Înregistrați cheltuielile de închiriere. Caracteristici ale contabilității închirieri echipamente. Cum să contabilizați cheltuielile sub formă de chirie

Dacă există un contract de închiriere cu o persoană fizică, contabilul se confruntă cu întrebarea cum să reflecte în contabilitatea fiscală:

cheltuieli de închiriere;
cheltuieli pentru utilitățile asociate utilizate: energie electrică, gaz, alimentare cu apă, alimentare cu căldură;
cheltuieli pentru primele de asigurare pentru plata în favoarea unei persoane fizice.

Contabilitatea fiscală în organizații se bazează pe principiul general de lucru cu cheltuieli, în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. În contabilitatea fiscală a cheltuielilor, un contabil trebuie să înțeleagă următoarele puncte.

Recunoașterea cheltuielilor

Contabilitatea fiscală a cheltuielilor depinde de sistemul de impozitare. Să zicem că se aplică sistem general impozitare, conform căreia la sfârșitul anului organizația trebuie să plătească impozit pe profit, a cărui plată se face din diferența dintre venituri și cheltuieli. Atât veniturile, cât și cheltuielile sunt implicate în calcularea profitului impozabil. Lista cheltuielilor din acest sistem de impozitare este aproape nelimitată.

Atunci când contabilizăm cheltuielile, ne ghidăm după:

normele capitolului 25 „Impozitul pe profit” din Codul fiscal al Federației Ruse;
scrisori explicative din partea autorităților de reglementare ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse, Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse;
Politica contabilă aprobată în scopul impozitului pe profit.

După cum am indicat deja, lista de cheltuieli în cadrul OSNO este aproape nelimitată, dar principalul lucru este că cheltuielile efectuate conform regulii prevăzute la art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, a îndeplinit două condiții:

Cheltuielile trebuie documentate;
Cheltuielile trebuie să fie justificate economic.

Dacă cheltuielile îndeplinesc două condiții în același timp, atunci, conform Codului Fiscal, aceasta înseamnă recunoașterea acestor cheltuieli pentru contabilitatea fiscală. Faptul că cheltuielile efectuate sunt recunoscute drept cheltuieli vă permite să reduceți partea de cheltuieli baza de impozitare prin profit.

Să explicăm prima condiție. Pentru dovezi documentare va fi solicitat următoarele documente:

contract de închiriere;
act de acceptare și transfer al spațiilor închiriate;
documente care confirmă plata plăți de închiriere.

Referitor la actul de transfer. Actul de acceptare și transfer al spațiilor este documentul principal care consemnează îndeplinirea efectivă a obligațiilor de către locator și locatar de a accepta bunul spre închiriere. Prezența certificatului de acceptare și transfer este cea care eliberează chiriașul de nevoia de a întocmi rapoarte lunare ale serviciilor de închiriere prestate, cu excepția cazului în care întocmirea acestora este stipulată în mod expres în contractul de închiriere (Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie, 2011 Nr. 03-03-06/4/118, din 24 martie 2014 Nr. 03-03-06/1/12764).

Să explicăm a doua condiție. Cerința justificării economice a cheltuielilor înseamnă că cheltuielile efectuate trebuie efectuate în scopul generării de venituri, adică cheltuiala a fost necesară pentru a genera venituri. Faptul trist este că prin stabilirea unei astfel de condiții, Codul Fiscal nu definește conceptul de „fezabilitate economică”. Prin urmare, apar multe dispute care ajung în instanță.

Astfel, autoritățile fiscale de foarte multe ori, în timpul controalelor, radiază cheltuielile cu mențiunea „cheltuielile efectuate nu au dus la încasarea de venituri”, „suma cheltuielilor nu corespunde veniturilor”/ „cheltuielile efectuate au adus pierdere”.

Fii ghidat de atitudinea ta în munca ta Curtea Supremă de Justiție, care consideră că justificarea economică a cheltuielilor trebuie înțeleasă ca focalizarea acestora pe dezvoltarea producției și menținerea profitabilității acesteia. Principalul lucru este să aveți intenția de a obține un profit într-o anumită perioadă sau în viitor.

Necesitatea de a determina tipul de cheltuială în contabilitatea fiscală

Acum trebuie să alocați cheltuielile către un anumit tip consum stabilit de Codul Fiscal al Federației Ruse. Regulile de contabilitate fiscală depind de tipul de cheltuială, adică suma totală va fi atribuită cheltuielilor sau distribuită:

Obțineți 267 de lecții video pe 1C gratuit:

Toate opțiunile pentru cheltuielile de închiriere sunt clasificate ca „Alte cheltuieli” asociate cu producția și (sau) vânzările pe baza standardelor de mai sus.

Data recunoașterii cheltuielilor în contabilitatea fiscală

Codul Fiscal al Federației Ruse, spre deosebire de legislația contabilă, oferă două metode pentru determinarea datei de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor din care să alegeți:

metoda numerarului conform art. 273 Codul Fiscal al Federației Ruse;
metoda de acumulare conform art. 271, 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Metoda aleasă trebuie să fie reflectată în politica contabilă și aplicată în mod consecvent de la începutul perioadei fiscale până la sfârșitul acesteia, în conformitate cu articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Metoda de acumulare poate fi folosită de toată lumea fără excepție, iar cu metoda de numerar, veniturile organizației pentru cele patru trimestre premergătoare trimestrului de raportare nu trebuie să depășească 4 milioane de ruble. De remarcat că în programele de contabilitate metoda de numerar pentru întreprinderile pe OSNO nu este implementată și în practică puțină lume o folosește.

Conform condițiilor exemplului nostru, organizația a stabilit metoda de angajamente în Politica sa contabilă. Prin această metodă, data recunoașterii veniturilor/cheltuielilor este data apariției efective a veniturilor/cheltuielilor, indiferent de încasarea efectivă. numerar sau alt echivalent în conformitate cu clauza 1 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În cazul nostru, acest principiu funcționează așa. Dacă organizația a folosit proprietatea în ianuarie, atunci serviciile de închiriere vor fi recunoscute în ianuarie. Dacă presupunem că într-o anumită lună organizația nu a folosit sediul în activitățile sale, atunci nu poate lua în considerare aceste cheltuieli, chiar dacă instalația este transferată pentru utilizare.

Perioada de atribuire a utilităților la cheltuieli

Se determină pe baza documentului primar de la furnizor, adică atribuim cheltuieli perioadei pe baza rezultatelor căreia documentul acumulează servicii. Conform metodei de acumulare în conformitate cu OSNO, importantă este perioada documentului de la furnizor și nu perioada de plată. În ceea ce privește datele specifice, chiria sub OSNO va fi luată în considerare în cheltuieli în ultima zi a perioadei de raportare în temeiul paragrafelor. 3 alin.7 art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse. De asemenea, alte servicii aflate în derulare, precum utilitățile, vor fi luate în considerare în cheltuieli în ultima zi a perioadei de raportare.

Astfel, dacă în Politica contabilă este fixată o lună calendaristică ca dată de raportare, cheltuielile de închiriere, în exemplul nostru, vor fi recunoscute ca ultima zi calendaristică a lunii, începând cu 31 ianuarie 2017 și se încheie la 31 octombrie 2017.

Sume de cheltuieli recunoscute. Împărțirea costurilor în directe și indirecte

În contabilitatea fiscală, valoarea recunoașterii cheltuielilor depinde de categoria de cheltuieli:

Drept. Lista de mostre- clauza 1 art. 318 Codul Fiscal al Federației Ruse;
costuri indirecte asociate cu producția și vânzările, care nu sunt legate nici de cele directe, nici de neexploatare;
nefunctionare - art. 265 Codul fiscal al Federației Ruse.

Conform regulilor Codului Fiscal, cheltuielile directe trebuie repartizate între produsele vândute și cele nevândute, soldurile WIP, adică nu întreaga sumă este inclusă în cheltuielile lunii. Doar o anumită parte a calculului are dreptul să includă cheltuielile fiecărei luni de raportare. Iar cheltuielile indirecte și neoperaționale pot fi incluse integral ca cheltuieli pe perioada implementării lor.

Deoarece există o distribuție obligatorie, există și o cerință obligatorie de stabilire a procedurii de clasificare a cheltuielilor ca directe și indirecte (articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse) în scopul impozitului pe venit pentru organizațiile care funcționează pe baza de angajamente. În conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, clauza 1, articolul 318, compania are dreptul de a determina în mod independent lista cheltuielilor directe și indirecte și de a o consolida în Politica contabilă.

În practică, nu este întotdeauna posibil să se stabilească clar dacă cheltuielile aparțin unui grup sau altuia. Acesta este adesea folosit de autoritățile fiscale atunci când efectuează audituri. De exemplu, zona de risc pentru includerea în cheltuielile directe în cadrul contractelor de închiriere include: utilitati publice, plătită locatorului cu titlu de despăgubire. Cert este că la calcularea impozitului pe venit, cheltuielile sub formă de utilități pot fi recunoscute atât drept cheltuieli directe, cât și indirecte.

Inspectoratele fiscale consideră că cheltuielile de la organizațiile furnizoare de resurse ar trebui doar parțial atribuite cheltuielilor, deoarece în opinia lor, aceste cheltuieli sunt directe. Pentru a face acest lucru, trebuie să aprobați în Politica contabilă lista dvs. specifică de cheltuieli directe și indirecte, specifice organizației, acest lucru vă va permite să excludeți pretenții în timpul auditului. Dreptul de a stabili în mod independent o listă de cheltuieli directe și indirecte este consacrat în paragraful 4 al art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Trebuie subliniat faptul că pentru organizațiile care furnizează servicii, împărțirea obligatorie a costurilor în directe și indirecte nu este relevantă. Cod fiscal pp. 2 linguri. 318 permite ca toate cheltuielile să fie luate în considerare în perioada de implementare a acestora. Acest lucru este confirmat de scrisoarea explicativă a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 iunie 2011 Nr. 03-03-06/1/348.

Astfel, pentru organizațiile care furnizează servicii, toate costurile vor fi indirecte.

Sfatul #2. Aprobați-vă lista de cheltuieli directe și indirecte pentru a exclude reclamațiile de la controlori cantități excesive recunoasterea cheltuielilor. Acest lucru va adăuga detalii despre cheltuielile „contestate”.

De exemplu, în Politica contabilă puteți nota următorul paragraf: „Costurile indirecte includ utilitățile asociate contractelor de închiriere, pe baza cărora se stabilește compensarea cheltuielilor unei persoane fizice, precum și utilitățile incluse ca componentă variabilă a plăți de leasing. Cheltuielile aferente acestora sunt luate în considerare integral în luna implementării lor.”

RELUA. Anterior, am stabilit că, conform exemplului, toate cheltuielile organizației sunt clasificate ca alte cheltuieli. Tipul „Alte cheltuieli” poate fi clasificat drept cheltuieli indirecte asociate producției și vânzărilor, deoarece nu sunt nici directe, nici nefuncționale. În plus, conform paragrafelor. 2 linguri. 318 din Codul fiscal al Federației Ruse, pentru o organizație care furnizează servicii, toate cheltuielile pot fi clasificate drept indirecte. Datorită clasificării plăților de chirie drept cheltuieli indirecte, sumele pentru acestea sunt luate în considerare în contabilitatea fiscală în fiecare lună integral.

Sistemul de contabilitate fiscală

Am recunoscut plățile de chirie drept cheltuieli, am determinat suma și data acceptării în contabilitate, dar cum se formează practic baza de date de informații pentru contabilizarea fiscală a cheltuielilor și veniturilor?

În contabilitate, toate cheltuielile, veniturile și pasivele sunt înregistrate în conturile contabile și apoi în registrele contabile aprobate prin Politica contabilă. În conformitate cu articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o organizație este obligată să păstreze registre fiscale în registrele fiscale, care trebuie aprobate în Politica contabilă.

Nu există obligația de a menține înregistrări și nu există un plan de conturi aprobat pentru contabilitate fiscală. În practică, programele de contabilitate au adoptat conceptul de plan de conturi pentru a eficientiza contabilitatea. Pentru a face acest lucru, programul atribuie un atribut contabil fiscal (TA) pentru acele cheltuieli și venituri care vor participa la calcularea bazei impozabile pentru profit.

Atunci când un document este înregistrat, înregistrările sunt generate nu numai pentru conturile contabile, ci și pentru conturile fiscale. Dar numai de contabilitate fiscală Este permis ca suma să fie diferită în debit și credit, sau în general reflectată doar în debitul sau creditul contului. Apoi datele din conturile cu atributul (NU) intră în registrele analitice ale contabilității fiscale. Cu toate acestea, tuturor acestor acțiuni trebuie să li se acorde un caracter de reglementare prin politici contabile fiscale în scopuri de impozit pe profit.

Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește un sistem de contabilitate fiscală care trebuie menținut de către contribuabil. În conformitate cu acest articol, procedura de ținere a contabilității fiscale este stabilită de către contribuabil în mod independent în Politica contabilă.

De obicei, sistemul de contabilitate fiscală include:

documente contabile primare, inclusiv certificatul de contabil;
registre contabile analitice fiscale;
registrele de calcul a bazei de impozitare.

Pentru a simplifica munca unui contabil în ceea ce privește reflectarea datelor contabile analitice fiscale în registrele fiscale, în Politica contabilă poate fi setat următorul element: „Contabilitatea fiscală se realizează pe baza registre contabile, completat după caz.” Acesta este cel mai convenabil mod de a obține date din conturile contabile în registrele fiscale.

Pe baza celor de mai sus, putem concluziona că pentru contabilizarea fiscală a cheltuielilor în baza unui contract de închiriere pe OSNO, se utilizează principiu general lucrează cu cheltuieli în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Costurile primelor de asigurare

Referitor la primele de asigurare. Plățile efectuate în favoarea unei persoane fizice în baza contractelor de închiriere, contribuțiile de asigurare pentru pensie obligatorie, asigurările medicale, de asigurări sociale și contribuțiile pentru vătămări nu sunt impozitate în conformitate cu clauza 4 al art. 420 Codul fiscal al Federației Ruse, art. 5, art. 20.1 Legea federală din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ. Vezi detalii în. Desigur, cu condiția să se dovedească că venitul plătit este legat în mod specific de transferul proprietății în folosință.

Costuri cu utilitatile

Referitor la utilitati. Contabilitatea facturilor de utilități depinde în primul rând de dacă chiriașul a încheiat un acord direct cu organizația furnizoare de resurse. Este puțin probabil ca în baza unui acord cu un individ chiriașul va face asta. Prin urmare, această opțiune de calcule pentru serviciile de utilități este exclusă din explicații și se atrage atenția asupra regulilor de contabilizare fiscală a cheltuielilor de închiriere și a cheltuielilor de utilități ca parte a chirie sau sub formă de despăgubire locatorului.

Obligațiile părților de a închiria proprietăți sunt guvernate de termenii contractului de închiriere încheiat în conformitate cu Capitolul 34 „Închiriere” Cod civil RF.

Condițiile de întreținere a proprietății închiriate sunt reglementate de art. 616 din Codul civil al Federației Ruse. În special:

1) locatorul este obligat să producă pe cheltuiala sa renovare majoră proprietatea închiriată, dacă legea nu prevede altfel, altele acte juridice sau un contract de închiriere (clauza 1 a articolului 616 din Codul civil al Federației Ruse);

2) chiriașul este obligat să întrețină imobilul în stare bună, să efectueze reparații de rutină pe cheltuiala sa și să suporte costurile de întreținere a imobilului, cu excepția cazului în care prin lege sau prin contractul de închiriere se stabilește altfel (clauza 2 din art. 616 din Codul civil). al Federației Ruse).

Pe baza celor de mai sus, implicit:

Costurile reparațiilor majore ale imobilului închiriat sunt suportate de locator;

Cheltuieli pentru reparații curente și alte cheltuieli pentru întreținerea proprietății închiriate - chiriașul.

Dar contractul de închiriere poate prevedea altfel.

De exemplu, un contract de închiriere poate prevedea următoarele condiții:

Responsabilitatea pentru efectuarea reparațiilor majore ale proprietății închiriate este atribuită chiriașului,

Locatorul este scutit de suportarea costurilor de întreținere a proprietății închiriate.

În acest caz, toate costurile pentru întreținerea proprietății închiriate (inclusiv costurile pentru reparații majore) vor fi suportate de chiriaș.

Costurile de întreținere a proprietății închiriate vor fi suportate și, în consecință, reflectate în evidența contabilă de către chiriaș sau locator dacă aceste obligații există.

Contabilitatea cheltuielilor locatorului

Dacă locatorul are responsabilități, cheltuielile pentru întreținerea proprietății închiriate (inclusiv cheltuielile pentru reparații majore) sunt reflectate în contabilitate:

Ca parte a cheltuielilor pentru activități obișnuite - dacă obiectul activității locatorului este provizionul pentru utilizarea temporară a activelor sale în baza unui contract de închiriere contra cost;

Ca parte a altor cheltuieli - în cazul în care nu este îndeplinită condiția referitoare la obiectul de activitate specificată în paragraful anterior Aceste reguli sunt prevăzute în clauzele 5 și 11 din Reglementările contabile „Cheltuielile Organizației” PBU 10/99 (Ordin. Ministerul de Finanțe al Federației Ruse Nr. 33n din 05/06/99) .

În conformitate cu Planul de conturi pentru contabilitatea financiară activitate economică organizațiilor și Instrucțiunile pentru aplicarea acesteia, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 94n din 31 octombrie 2000 (denumit în continuare Planul de Conturi):

Cheltuielile pentru activități obișnuite sunt reflectate în conturile de bilanț ale secțiunii 3 „Costuri de producție” (de exemplu, în contul 20 „Producție principală”);

Alte cheltuieli sunt reflectate în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” (subcontul „Alte cheltuieli”).

Subiectul activității locatorului poate fi determinat:

Dintre tipurile de activități economice specificate în actele constitutive,

Deci bazat pe esenta economica a efectuat operațiuni.

Se poate folosi și nivelul de materialitate al veniturilor din chirie primite.

TVA „input” alocată din costul cheltuielilor efectuate:

Luat în considerare în costul serviciilor achiziționate în conformitate cu clauza 2 a art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse - în cazul în care chiria nu este supusă TVA-ului (de exemplu, dacă locatorul se află într-un sistem de impozitare simplificat);

Depus pentru deducere - dacă chiria este supusă TVA-ului și sunt îndeplinite alte condiții pentru acceptarea TVA-ului pentru deducere (articolele 171 și 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Contabilitatea fiscală a cheltuielilor de la proprietar

Locatorul clasifică cheltuielile efectuate în conformitate cu termenii acordului pentru menținerea proprietății închiriate în contabilitatea fiscală, în conformitate cu Capitolul 25 „Impozitul pe venitul organizațional” din Codul fiscal al Federației Ruse. Această clasificare poate fi prezentată sub forma unei diagrame (vezi revista „Accounting News” Nr. 39 din 25 octombrie 2011). Capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu dezvăluie conceptul de furnizare sistematică a proprietății pentru închiriere.

Totodată, în art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când se aduce la răspundere fiscală, există conceptul de sistematicitate în legătură cu reflectarea intempestivă și incorectă în conturile contabile tranzactii comerciale. Acolo, reflectarea intempestivă și incorectă de două sau mai multe ori pe parcursul unui an calendaristic este recunoscută ca fiind sistematică. Cu toate acestea această definiție este un concept specific care poate fi folosit doar de articolul corespunzător, adică art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 3 a articolului 11 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În opinia noastră, din punct de vedere al clasificării cheltuielilor, se poate face o paralelă între acest concept și subiectul activităților locatorului în leasing imobiliar. Procedura de determinare a subiectului de activitate este descrisă mai sus.

Adică, dacă obiectul activității locatorului este furnizarea de bunuri pentru utilizare, atunci proprietatea închiriată - se poate concluziona - este furnizată pentru utilizare în mod sistematic. În acest caz, cheltuielile corespunzătoare, în funcție de politica contabilă, vor fi luate în considerare în cheltuieli directe și (sau) indirecte.

Dacă nu, atunci se va aplica ieșirea inversă. Adică, astfel de cheltuieli vor fi luate în considerare ca parte a cheltuielilor nefuncționale.

De asemenea, ar trebui să acordați o atenție deosebită prevederilor politicii contabile privind formarea unei rezerve pentru reparații în contabilitatea fiscală:

1) dacă se formează o rezervă pentru costurile de reparații viitoare (clauza 2 a articolului 324 din Codul fiscal al Federației Ruse), atunci:

La stabilirea standardelor pentru contribuțiile la rezervă este necesar să ne ghidăm după prevederile paragrafelor 1 - 3 din clauza 2 al art. 324 Codul Fiscal al Federației Ruse;

Contribuțiile la rezervă în timpul perioadei fiscale sunt anulate ca cheltuieli (directe sau indirecte - în funcție de politica contabilă (clauza 1 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse)) în cote egale în ultima zi a raportării ( perioada fiscală;

Cheltuielile efective efectuate pentru repararea proprietății închiriate în cadrul rezervei create sunt anulate din rezervă;

Suma excedentară este anulată ca parte a altor cheltuieli (directe sau indirecte - în funcție de politica contabilă (clauza 1 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse)) asociate cu producția și vânzările;

2) dacă nu se creează o rezervă, atunci organizația acționează în clasificarea costurilor de reparații în conformitate cu schema de mai sus.

Contabilizarea cheltuielilor chiriașilor

Dacă există obligații corespunzătoare, locatarul va clasifica în contabilitate cheltuielile efectuate pentru întreținerea proprietății închiriate în funcție de scopul utilizării imobilului închiriat. Costurile de întreținere vor fi contabilizate de către locatar în conformitate cu prevederile contabile relevante și cu Planul de conturi.

Astfel, putem cita cele 4 cele mai frecvente scopuri pentru utilizarea proprietății închiriate de la un chiriaș:

1. Crearea unui activ imobilizat (element de imobilizare, activ necorporal) - contul de cheltuieli 08 „Investiții în active imobilizate”.

2. Producția de produse, prestarea muncii sau prestarea de servicii - conturi de cheltuieli 20 „Producție principală” și 25 „Cheltuieli generale de producție”.

3. Managementul organizației - contul de cheltuieli 26 „Cheltuieli generale”

4. Neproductiv - contul de cheltuieli 91 „Alte venituri și cheltuieli” (subcontul „Alte cheltuieli”).

TVA „intrată” alocată din costul cheltuielilor achiziționate este acceptată pentru deducere dacă bunul închiriat este utilizat în tranzacții supuse TVA și sub rezerva altor condiții specificate la art. 171 și 172 din Codul fiscal al Federației Ruse. În caz contrar, se ia în considerare în costul cheltuielilor relevante.

Contabilitatea fiscală a cheltuielilor chiriașului

Dacă există obligații corespunzătoare, locatarul clasifică în contabilitatea fiscală costurile de întreținere a proprietății închiriate în funcție de scopul utilizării acesteia și de politicile contabile.

Astfel, în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, pot fi distinse 4 opțiuni pentru contabilizarea fiscală a unor astfel de cheltuieli:

1. Scopul de utilizare: Crearea bunurilor amortizabile (imobilizari, imobilizari necorporale).

Politica contabila: Nu este relevant.

Tipul de cheltuială în scopuri fiscale: Cheltuieli pentru achiziția elementului corespunzător de proprietate amortizabilă, incluse în costul inițial (clauza 1 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse).

2. Scopul utilizării: Producția de produse, efectuarea muncii sau prestarea de servicii, conducerea organizației.

Declarație de politică contabilă: Tipul corespunzător de cheltuială este inclus în lista cheltuielilor directe.

Tipul de cheltuială în scopuri fiscale: Cheltuieli directe asociate cu producția și vânzările (clauza 1 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).

3. Scopul utilizării: Producția de produse, efectuarea muncii sau prestarea de servicii, conducerea organizației.

Scopul utilizării: Tipul corespunzător de cheltuială nu este inclus în lista cheltuielilor directe.

Tipul de cheltuială în scopuri fiscale: Cheltuieli indirecte asociate cu producția și vânzările (clauza 1 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).

4. Scopul utilizării: Utilizarea nu este legată de activități care vizează generarea de venituri.

Scopul utilizării: Nu contează.

Tipul de cheltuială în scopuri fiscale: Cheltuieli care nu au fost luate în considerare la impozitarea profiturilor (clauza 1, articolul 252, clauza 49, articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse). politica contabila poate fi prevăzută formarea unei rezerve pentru costurile viitoare de reparații. In aceasta situatie:

1) deducerile la rezerva anulate drept cheltuieli vor fi calificate în funcție de scopul utilizării imobilului închiriat conform tabelului de mai sus;

2) costurile efective de reparație suportate vor fi anulate:

În cadrul rezervei create - pe cheltuiala rezervei;

În valoare de excedent peste rezerva formată - ca parte a cheltuielilor corespunzătoare scopului de utilizare conform tabelului de mai sus.

Costurile asociate producției și vânzărilor sunt luate în considerare în conformitate cu clauza 2 a art. 318 Codul fiscal al Federației Ruse:

Cheltuielile indirecte - sunt incluse integral în reducerea profitului impozabil;

Cheltuieli directe - reduc profitul impozabil pe măsură ce produsele, lucrările și serviciile sunt vândute la costul cărora sunt luate în considerare.

Totodată, în ceea ce privește serviciile, cheltuielile directe pot fi luate în considerare pe deplin în reducerea veniturilor impozabile.

Relațiile dintre părțile contractului de închiriere privind utilitățile

Obligațiile părților pentru întreținerea bunului închiriat sunt determinate de contractul de închiriere în conformitate cu prevederile art. 616 din Codul civil al Federației Ruse. Acestea includ, de asemenea, costurile de plată pentru utilități și alte servicii (de exemplu, servicii de comunicații) asociate proprietății închiriate.

Dacă legea sau contractul de închiriere nu prevede altfel, costurile achitării unor astfel de servicii sunt suportate de chiriaș. Contractul de închiriere poate prevedea altfel.

Adică, în conformitate cu contractul de închiriere, cheltuielile pentru utilități și (sau) alte servicii sunt suportate de:

Fie chiriaș;

Sau locatorul, dacă o astfel de obligație îi este impusă prin lege sau prin acord.

De regulă, oricui i se încredințează o astfel de îndatorire trebuie să efectueze acțiunile necesare:

Încheierea unui acord cu o organizație care furnizează utilități sau alte servicii;

Acceptați rezultatele unor astfel de servicii și plătiți pentru ele.

Dacă chiriașul sau locatorul, în conformitate cu responsabilitățile lor, interacționează direct cu această organizație, atunci întrebările privind contabilitatea și contabilitatea fiscală nu apar. Costurile de achiziție a unor astfel de servicii sunt luate în considerare:

De la locator - în conformitate cu procedura descrisă mai sus în secțiunile acestui articol care sunt dedicate contabilității și contabilității fiscale a cheltuielilor pentru întreținerea proprietății închiriate de la locator;

Pentru chiriaș - în conformitate cu procedura descrisă mai sus în secțiunile acestui articol care sunt dedicate contabilității și contabilității fiscale a costurilor de întreținere a proprietății închiriate de la chiriaș.

De asemenea, nu există riscuri fiscale asociate cu aceste tranzacții.

Cu toate acestea, există adesea o ordine diferită a relațiilor pentru implementarea unor astfel de cheltuieli de către părțile la contractul de închiriere. Este descris în următoarele două secțiuni ale acestui articol.

Rambursarea costurilor de utilități suportate de proprietar

În practică, apare următoarea situație. Responsabilitatea suportării costurilor cu utilitățile și alte servicii este atribuită chiriașului, dar acesta din urmă nu poate interacționa direct cu organizația care furnizează astfel de servicii din mai multe motive. De exemplu:

1) se închiriază o cameră separată în clădire și:

Intregul contract de furnizare a energiei (sau altele) a cladirii se incheie de catre locator;

Pentru a încheia un contract de furnizare de energie (sau alt) contract, se creează obstacole pentru chiriaș din partea organizației de furnizare a energiei (de exemplu, sub forma transmiterii obligatorii a datelor tehnice relevante);

2) imobilul este închiriat în stadiul inițial, timp în care contractul de furnizare a energiei (sau altul) este resemnat - încetarea și încetarea relațiilor dintre organizația de furnizare a energiei și locator și încheierea unui acord cu chiriașul.

În astfel de situații, costurile în cauză sunt suportate efectiv de locator. Dar in acelasi timp, pe langa chirie, prezinta chiriasului cheltuielile efectuate pe baza de copii dupa documente justificative (calcul corespunzator). Astfel de relații sunt de obicei stabilite într-un contract.

În acest caz, proprietarii nu au niciun risc fiscal în următoarele relații:

1) în scopul impozitului pe profit:

Încasări de la chiriași - locatorul include în veniturile luate în considerare la impozitarea profiturilor;

Cheltuieli suportate - locatorul le include ca cheltuieli luate în considerare pentru impozitarea profitului;

2) în scopuri de TVA:

Încasările de la chiriași sunt incluse de proprietar în baza de impozitare a TVA;

TVA „intrată” la serviciile achiziționate este pretinsă de locator pentru deducere.

Cu toate acestea, chiriașul are riscuri fiscale în această situație:

1) într-o măsură mai mică pentru impozitul pe venit - există riscul luării în considerare a costurilor de achiziție a serviciilor la impozitarea veniturilor, deoarece de fapt partea la relația pentru achiziționarea de energie electrică (apă etc.) este locatorul, care nu deține licență pentru tipul relevant de activitate (electricitate, alimentare cu apă etc.);

2) intr-o masura mai mare in ceea ce priveste TVA - apare un risc de natura similara (locatorul nu are dreptul de a desfasura tipul corespunzator de activitate pe baza de licenta) la prezentarea deducerii TVA-ului „input” din costul serviciilor suprafacturate. Adesea, proprietarii nici măcar nu emit factură conform acestei circumstanțe.

Deși în prezent există o opinie, prezentată de Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse în Rezoluția nr. 6219/08 din 10 martie 2009, că:

Costurile suportate de proprietar pentru plata facturilor de utilități, care au fost refacturate chiriașului, reprezintă o parte variabilă a chiriei;

Ținând cont de acest lucru, chiriașul are dreptul deplin de a deduce TVA „input” din costul „variabil” al chiriei.

1) obligația proprietarului (și nu a chiriașului) de a suporta costurile cu utilitățile și alte servicii asociate imobilului închiriat;

2) procedura de determinare a chiriei, compusă din 2 părți:

Parte constantă - pentru utilizarea proprietății relevante pentru perioada corespunzătoare;

Partea variabilă, definită ca fiind suma cheltuielilor locatorului pentru utilități și alte cheltuieli asociate proprietății închiriate.

În acest caz, chiriașul va avea neutralizate riscurile fiscale de mai sus:

1) în scopuri de impozit pe profit - la utilizarea proprietății închiriate în activități de producție - locatarul are dreptul să ia în considerare cheltuielile de închiriere (inclusiv partea variabilă);

2) în scopuri de TVA – atunci când este utilizat în tranzacții supuse TVA – chiriașul are dreptul de a accepta TVA „intrată” ca deducere.

Acord de mediere pentru rambursarea cheltuielilor de utilitate

Există practica încheierii de contracte intermediare între chiriaș și proprietar pentru rambursarea cheltuielilor efectuate de proprietar pentru utilități și alte servicii aferente imobilului închiriat.

În această situație, între chiriaș și proprietar se încheie două acorduri:

1) un contract de închiriere, în conformitate cu termenii căruia obligația de a suporta costurile utilităților și altor servicii asociate bunului închiriat este atribuită chiriașului;

2) acord intermediar (de exemplu, contract de agentie), potrivit cărora locatorul, în numele și pe cheltuiala locatarului în nume propriu, acționează în calitate de cumpărător din organizația de furnizare a energiei de utilități și alte servicii aferente imobilului închiriat.

În conformitate cu relația din contractul de intermediar:

1) locator:

– în scopuri contabile – nu ia în calcul plata utilităților pe cheltuiala chiriașului ca parte a cheltuielilor (clauza 3 din PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”) și încasările de la chiriaș pentru plata acestor servicii ca parte a veniturilor; (clauza 2 din PBU 9/99 „Venituri ale organizației”)

(la achiziționarea de utilități se reflectă intrarea Dt76 (în contabilitatea analitică a decontărilor cu chiriașul) - Kt60 (în contabilitatea analitică a decontărilor cu organizația de furnizare a energiei) pentru suma cu TVA inclus)

– în scopul impozitului pe profit, nu ia în considerare nici în venituri (clauza 9 din articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse), nici în cheltuieli (clauza 9 din articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse) plata pentru utilități și rambursarea costului acestora;

– în scopuri de TVA – nu ia în considerare la determinarea bazei de impozitare a TVA cuantumul rambursării pentru serviciile de utilități (clauza 1 a articolului 156 din Codul fiscal al Federației Ruse) și nu deduce TVA la serviciile de utilități plătite, deoarece le dobândesc în favoarea chiriașului;

2) chiriaș:

– în scopuri contabile – ia în considerare cheltuielile rambursate locatorului în modul descris în secțiunea „Contabilitatea cheltuielilor locatarului”, în funcție de scopurile de utilizare a bunului închiriat;

– în scopuri de impozit pe profit – ia în considerare cheltuielile rambursate locatorului în modul descris în secțiunea „Contabilitatea fiscală a cheltuielilor de la locatar”, în funcție de scopurile utilizării proprietății închiriate și de politicile contabile;

– în scopuri de TVA, TVA „intrată” la costul cheltuielilor rambursabile se ia drept deducere dacă utilitățile sunt legate de tranzacții supuse TVA.

Remunerarea serviciilor intermediare:

1) locator:

– în contabilitate – incluse în venituri (înregistrări Dt76 (în contabilitatea analitică a decontărilor cu chiriașul) - Kt90);

– în contabilitatea fiscală – incluse în veniturile luate în considerare la impozitarea profiturilor (fără TVA);

– acumulează TVA de plătit la buget (înregistrări Dt90 - Kt68 (subcont TVA));

2) locatarul reflectă în mod similar cheltuielile rambursabile în contabilitate și contabilitate fiscală și, de asemenea, acceptă TVA din costul acestora ca deducere sau luată în considerare în cost.

Cu o astfel de relație între părți, chiriașul se poate confrunta cu următoarele probleme care conduc la riscuri fiscale:

1) de regulă, proprietarii nu încheie un acord separat de furnizare de energie (sau un alt) acord cu o organizație de furnizare a energiei în temeiul unui acord intermediar, ci acționează în cadrul unui acord încheiat anterior;

2) în cadrul acordului încheiat cu organizația de furnizare a energiei, locatorul plătește uneori nu numai cheltuielile rambursate de chiriaș, ci și propriile sale (această situație este posibilă atunci când locatorul închiriază unele spații în timp ce ocupă alte spații din cadrul aceeași clădire).

Aceste probleme pot duce la invalidarea acordurilor intermediare. În consecință, acest lucru duce la riscuri fiscale – atât în ceea ce privește impozitul pe venit, cât și TVA. A doua problemă este asociată cu împărțirea de către locator a facturii emise acestuia de organizația de furnizare a energiei:

O parte – pentru prezentare pentru deducere;

Cealaltă parte urmează să fie prezentată chiriașului pentru plată sub forma unei facturi separate.

Așadar, procedura de relație dintre chiriaș și proprietar cu privire la plata utilităților și a altor servicii în situația în cauză îl afectează negativ și pe chiriaș.

Cea mai ideală relație între părți este situația descrisă în partea finală a secțiunii anterioare a acestui articol.

Stabilirea chiriei

Chiria este stabilită în contractul de închiriere în conformitate cu clauza 2 a art. 614 Cod civil al Federației Ruse. Această prevedere nu impune restricții asupra formelor de închiriere, permițând o combinație a formelor specificate în prezentul alineat. Aceste. Părțile la contractul de închiriere pot prevedea orice sumă de chirie sau procedura de determinare a acesteia în raport cu proprietatea închiriată sau componentele sale individuale. De exemplu, așa cum este indicat în secțiunea „Rambursarea costurilor de utilități suportate de locator” din acest articol, valoarea părții constante și a părții variabile (în cantitatea utilităților consumate și a altor servicii).

În acest caz, chiria poate fi plătită periodic sau la un moment dat. Plata chiriei în natură este permisă.

Chiria poate fi modificată prin acordul părților în modul prevăzut la alin. 3 al art. 614 Cod civil al Federației Ruse.

Clauza 4 din art. 614 din Codul civil al Federației Ruse oferă chiriașului dreptul de a reduce suma chiriei dacă, din cauza unor circumstanțe pentru care nu este responsabil, următoarele s-au agravat semnificativ:

Condiții de utilizare a proprietății;

Starea proprietății.

Contabilizarea chiriei de la proprietar

Chiria este reflectată în contabilitatea locatorului în conformitate cu paragrafele 5 și 7 din PBU 9/99 „Venituri organizaționale” și Planul de conturi:

Ca parte a veniturilor (încasărilor din vânzări) din activități obișnuite - înregistrări Dt62 - Kt90 - dacă chiria pentru locator face obiectul activităților sale;

Ca parte a altor venituri - înregistrează Dt62 - Kt91 - altfel.

În ceea ce privește procedura de determinare a obiectului de activitate, aceasta este descrisă în secțiunea „Contabilitatea cheltuielilor locatorului” a acestui articol.

Dacă chiria este supusă TVA-ului, atunci evidențele contabile reflectă și acumularea acestui impozit (Dt90 - Kt68).

În contabilitatea fiscală, veniturile sub formă de chirie fără TVA sunt calificate în conformitate cu clauza 4 a art. 250 Cod fiscal al Federației Ruse:

Inclus în veniturile din vânzări;

Ca parte a veniturilor neexploatare - dacă nu sunt clasificate în prima categorie.

În același timp, Codul Fiscal al Federației Ruse nu răspunde la întrebarea cu privire la ce principiu să clasifice veniturile din chirii în categoria corespunzătoare.

În opinia noastră, atunci când se clasifică veniturile din chirii, este necesar să ne concentrăm asupra caracterului sistematic al proprietății închiriate, descrisă mai sus în legătură cu calificarea cheltuielilor pentru întreținerea proprietății închiriate. Se ia in calcul chiria:

Dacă există sistematicitate - în veniturile din vânzări;

În lipsa acestuia – în venituri neexploatare.

Într-o astfel de situație, atât veniturile din chirii, cât și cheltuielile pentru întreținerea proprietății închiriate (inclusiv amortizarea) vor fi grupate în mod egal:

Fie în venituri din vânzări și cheltuieli legate de producție și vânzări;

Sau în venituri și cheltuieli neexploatare.

Sunt consacrate principiile de clasificare a veniturilor din chirii în contabilitatea fiscală politica contabila.

Contabilizarea chiriei de la un chirias

Chiria de la locatar este inclusă în cheltuieli în funcție de scopul utilizării proprietății închiriate și de politicile contabile.

Clasificarea și procedura de reflectare a cheltuielilor de închiriere sunt complet similare cu clasificarea cheltuielilor pentru întreținerea proprietății închiriate descrisă mai sus:

În secțiunea „Contabilitatea cheltuielilor chiriașului” din acest articol - în contabilitate;

În secțiunea „Contabilitatea fiscală a cheltuielilor chiriașului” din acest articol - în contabilitatea fiscală.

Procedura de contabilizare a TVA „intrată” la costul chiriei coincide cu procedura descrisă în secțiunea „Contabilizarea cheltuielilor chiriașului” din acest articol în legătură cu costurile de întreținere a proprietății închiriate.

Selectați fragmentul cu textul de eroare și apăsați Ctrl+Enter

Subclauza 10, clauza 1, art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede: plata pentru închirierea spațiilor industriale (utilizarea proprietății altcuiva în activități comerciale) - acestea sunt alte cheltuieli asociate cu producția și (sau) vânzarea de bunuri (muncă, servicii). Această împrejurare, în opinia organizației, indică natura indirectă a acestor costuri și, în consecință, imposibilitatea clasificării lor drept cheltuieli directe în contabilitatea fiscală. Mai mult, în art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse, plățile de închiriere nu sunt incluse în lista costurilor directe. Acesta, a decis contribuabilul, este un alt argument în favoarea faptului că costurile închirierii spațiilor pentru producție trebuie considerate indirecte. Inspectorii nu au fost de acord cu această interpretare a regulilor fiscale și au reclasificat o parte din plățile de chirie din cheltuieli indirecte în cele directe. În cele din urmă situație controversată trebuiau soluționați de arbitri, nu doar de circumscripție (Rezoluția Curții de Arbitraj din Regiunea Moscova din 30 septembrie 2014 în dosarul nr. A41-4902/14), ci și de cei mai înalți (Hotărârea Forțelor Armate RF din ianuarie 2014). 12, 2015 Nr. 305-KG14-7150). Veți afla din articol a cui poziție au preferat.

Inchiriere spatii industriale. Esența disputei.

Autoritatea fiscală a efectuat un audit la fața locului al unui producător de mobilă. Rezultatul a fost taxe suplimentare cu impozitul pe venit în valoare de 1,2 milioane de ruble. (inclusiv sancțiuni). În plus, pentru o încălcare gravă a regulilor de contabilizare a cheltuielilor care reduc profitul impozabil, organizația a fost amendată în temeiul clauzei 3 a art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, în valoare de 197 mii de ruble. Astfel, conform rezultatelor auditului la fața locului, datoria contribuabilului față de buget se ridica la aproximativ 1,4 milioane de ruble. Care a fost baza acestor taxe suplimentare?

În cadrul activităților de control, organele fiscale au stabilit că societatea a închiriat de la persoane juridice zonele de producție, administrative și de depozitare. Atelierele de producție găzduiau echipamente proprii și închiriate utilizate pentru fabricarea mobilei. Produsele finite și materialele necesare fabricării lor erau depozitate în depozite. În zonele administrative au fost dotate locuri de muncă pentru personalul organizatoric și administrativ (ORP). În plus, într-una dintre spațiile de producție închiriate a existat un showroom unde potențialii cumpărători se puteau familiariza cu mostre ale produselor companiei.

Potrivit termenilor contractelor, chiria lunară pentru spațiile industriale era compusă din două părți: constantă și variabilă. Prima dintre ele a fost fixă și a reprezentat o taxă pentru utilizarea spațiului închiriat în echivalent ruble pe 1 mp. m zona. A doua parte (variabilă) a constat din costul energiei electrice, încălzirii, consumului de apă și al altor utilități consumate efectiv de chiriaș în activitățile de producție. Deci, plăți de închiriere pentru dreptul de a folosi toate zonele și echipamentele enumerate mai sus contribuabilul a avut în vedere cheltuieli indirecte pentru închirierea spațiilor, care în virtutea clauzei 2 a art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse, la calcularea impozitului pe venit, sunt recunoscute la un moment dat în perioada de raportare (impozită) curentă. Inspectorii fiscali nu au fost de acord cu acest lucru.

În opinia acestora, costul închirierii spațiilor și echipamentelor care sunt utilizate direct în activitățile de producție și sunt implicate în procesul tehnologic de fabricare a produselor, nu poate fi indirectă. Prin urmare, inspectorii au exclus costurile în litigiu din costurile indirecte, ținând cont în același timp de partea lor ca costuri directe bazate pe ponderea produselor vândute.

Contribuabilul a considerat că organul fiscal a greșit și a contestat decizia inspectorului, mai întâi pe cale administrativă și apoi în instanță.

Cheltuieli pentru închirierea spațiilor eu. Argumentele contribuabilului.

În timpul proces Societatea nu a negat că instalațiile în litigiu sunt direct implicate în producția de produse, dar a refuzat să admită că costurile de închiriere a acestora ar trebui luate în considerare ca parte a costurilor directe de închiriere a spațiilor. Pentru a-și fundamenta poziția, contribuabilul a invocat următoarele argumente.

În primul rând, nicio legătură directă cheltuieli pentru închirierea spațiilor de producție și echipamente cu cantitatea de produse realizate.

În al doilea rând, clauza 10 art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că plățile de închiriere pentru bunurile folosite temporar ale altcuiva sunt clasificate ca alte cheltuieli legate de producție și (sau) vânzări. Această împrejurare indică și natura indirectă a costurilor în litigiu.

În al treilea rând, în art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse este dat închis(adică o listă definitivă și nesupusă unei interpretări ample) de costuri directe. Conform acestei norme, acestea pot fi:

costuri pentru achiziționarea materiilor prime, materialelor, componentelor, semifabricatelor necesare producției de bunuri (lucrări, servicii);
salariile personalului de producție (inclusiv prime de asigurare la fonduri extrabugetare);
sumele de amortizare pentru mijloacele fixe utilizate în procesul de fabricare a produselor, efectuarea lucrărilor și furnizarea de servicii.

Alte costuri nu sunt specificate în standard. Aceasta înseamnă că chiria poate fi doar o cheltuială indirectă. În acest sens, societatea în politica sa contabilă în scopuri fiscale a stabilit o listă de costuri directe, care complet (fără completări sau excepții) repetă prevederile alin. 6 – 8 p. 1 lingura. 318 Codul fiscal al Federației Ruse.

Patrulea, contribuabil independentîn formarea politicilor contabile privind clasificarea cheltuielilor ca indirecte sau directe.

În al cincilea rând, organizația consideră imposibilă stabilirea cotei de participare a costurilor controversate în continuă creștere la formarea costului produselor fabricate. În consecință, aceste costuri nu pot fi incluse în cheltuieli directe, deoarece o unitate de produse fabricate nu trebuie să modifice prețul producției sale în momentul vânzării.

Cheltuieli pentru închirierea spațiilor eu. Poziția organului fiscal.

În timpul activităților de control, inspectorii au examinat bunul închiriat al contribuabilului. În cadrul inspecției s-a stabilit că toate spațiile (cu excepția biroului (unde se afla UIP), biroului, showroom-ului, punctului de control) și echipamentelor sunt direct implicate în fabricarea produselor. Prin urmare, costul închirierii acestei proprietăți, fără de care procesul de producție este imposibil, participă la formarea costurilor de producție. Aceasta înseamnă că este ilegal să le luăm în considerare ca costuri indirecte. Acest În primul rând.

În al doilea rând, lista costurilor directe cuprinsă la alin.1 al art. 318 din Codul fiscal al Federației Ruse, poartă deschide de natură, întrucât clauza „pot fi incluse” nu limitează dreptul contribuabilului de a include în componența lor și alte costuri nemenționate în prezenta normă.

În al treilea rând, organul fiscal a concentrat atenția instanței asupra faptului că, ținând cont de dispozițiile art. 318 din Codul fiscal al Federației Ruse, coroborat cu art. 253, putem concluziona: toate cheltuielile efectuate de contribuabil în scopul calculării impozitului pe venit într-un grad diferit asociate cu producția și vânzările. În consecință, cei denumiți și nenumiți la alin.1 al art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse, costurile de producție pot fi clasificate de către contribuabil atât ca directe, cât și indirecte.

Patrulea, recunoscând independența societății în stabilirea listei costurilor directe, autoritățile fiscale au indicat că această independență limitat necesitate justificare economicăîmpărțirea costurilor în directe și indirecte pe baza specificului procesului tehnologic de fabricare a produselor. Un mecanism adecvat de contabilitate a costurilor ar trebui să fie fixate în politica contabilă organizatii. În cazul în care contribuabilul a justificat incapacitatea de a clasifica cheltuielile de producție drept directe, aceste cheltuieli pot fi clasificate drept indirecte în scopul impozitului pe profit.

După ce au examinat documentele companiei privind politicile contabile în scopuri contabile și fiscale, inspectorii nu au găsit în ele o justificare economică sau o descriere a mecanismului de contabilizare a costurilor de închiriere a atelierelor de producție (împreună cu utilitățile consumate) și a echipamentelor. Rezultă că plățile de chirie în litigiu au fost incluse de către contribuabil drept cheltuieli indirecte fără nicio justificare economică.

În acest sens, inspectorii și-au făcut calculul costurilor directe, folosind documentele prezentate de contribuabil, precum și informațiile aflate la dispoziția organului fiscal. Corectitudinea acestei societati de calcul nu a respins nici în timpul soluționare preliminară dispută sau în instanță.

Închirierea spațiilor industriale: concluziile judecătorilor.

In prima instanta.

Curtea de Arbitraj din Regiunea Moscova, în Decizia sa din 19 martie 2014, în cazul în cauză, s-a alăturat organului fiscal.

Având în vedere prevederile art. 252, 253, 264, 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse, instanța a declarat: faptul că plățile de închiriere pentru utilizarea spațiilor de producție sunt incluse în costurile asociate producției și vânzărilor, sub forma altora, este evident. . Mai mult, clasificarea costurilor cuprinsă în cele indicate norme juridice, nu implică includerea altor costuri de producție ca indirecte fara nici o conditie suplimentara.

De asemenea, arbitrii au subliniat că costurile incluse în chiria pentru achiziționarea de combustibil, apă și energie de toate tipurile, cheltuite în scopuri tehnologice, se referă la costuri materiale, care, desigur, sunt costuri de producție. În acest sens, argumentul societății a fost respins despre legătura necondiţionată dintre natura materială a costurilor şi natura lor indirectă.

Opinia contribuabilului conform căreia cheltuielile în litigiu nu pot fi încadrate drept cheltuieli directe a fost considerată, de asemenea, eronată, întrucât o unitate de produs produsă în producție nu trebuie să modifice prețul producției sale în momentul vânzării. Instanța a indicat că societatea nu a ținut cont de faptul că costurile cu închirierea spațiului de producție și depozit afectează inevitabil costul produselor fabricate atât în timpul fabricării acestora, cât și al depozitării în depozit, cât și al transportului. Necesitatea de a suporta costuri pentru depozitarea produselor fabricate crește costul acestora și afectează rezultat financiar activitatea comercială a unei entități economice.

De asemenea, instanța a respins argumentul companiei cu privire la independența nelimitată a acesteia din urmă în împărțirea cheltuielilor în directe și indirecte. Da, prin prevederile cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede dreptul contribuabilului de a stabili lista cheltuielilor directe. Cu toate acestea, acest drept nu poate fi exercitat în mod arbitrar fără a lua în considerare criteriile economice relevante. Cu încălcarea acestei reguli, societatea a transferat prevederile paragrafului 1 al art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în ciuda prevederilor cuprinse în acestea variabilitatea clasificării costurilor specifice ca directe sau indirecte. În plus, politicile contabile ale organizației nu au reflectat criteriile pe care le-a folosit pentru a clasifica cheltuielile în litigiu drept indirecte.

De asemenea, instanța nu a fost de acord cu societatea că participarea variabilă a plăților de chirie la formarea costului de producție în funcție de cantitatea acestuia infirmă natura directă a acestor cheltuieli și a citat salariile ca exemplu. De regulă, muncitorul transferă în mod inegal costul muncii sale asupra produselor produse. Cu toate acestea, în temeiul paragrafului 1 al art. 318 din Codul fiscal al Federației Ruse, costuri de plată salariile pot fi incluse în cheltuielile directe. Totodată, legea nu conţine o prevedere conform căreia salariile, pentru a fi recunoscute ca cheltuială directă, trebuie să fie lucrate la bucată şi făcute dependente de volumul produselor fabricate. În mod similar, costurile sub formă de amortizare a echipamentelor nu depind de numărul de produse produse pe acesta.

De asemenea, instanța nu a acceptat argumentele companiei cu privire la imposibilitatea contabilizării chiriei ca cheltuieli directe din cauza complexității calculelor necesare pentru aceasta: organul fiscal a putut face astfel de calcule. Contribuabilul nu a făcut pretenții la aceste calcule, ceea ce confirmă corectitudinea matematică și absența oricăror dificultăți obiective pentru implementarea lor în cadrul contabilității fiscale a companiei.

Drept urmare, instanța a decis: inspectorii au clasificat corect costurile de producție în litigiu drept directe. Mai mult, atunci când a luat o decizie în baza rezultatelor auditului, organul fiscal a ținut cont de faptul că societatea are și sediu în care adăpostește conducerea și alt personal care nu este direct implicat în producția de produse. Chiria pentru aceste spatii a fost corect clasificata de catre inspectori drept cheltuieli indirecte supuse contabilizarii in perioada aparitiei acestora.

La rândul lor, criteriile propuse de societate pentru includerea chiriei ca parte a costurilor indirecte nu au permis instanței de judecată să tragă o concluzie credibilă și motivată cu privire la justificarea și coerența lor economică. Pe baza analizei prevederilor relevante ale Capitolului. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, voința legiuitorului vizează aprobarea principiul uniformității recunoașterea costurilor de producție și, prin urmare, impozitarea uniformă a activităților financiare și economice ale unei entități economice. Urmărirea poziției societății va duce inevitabil la o taxare nejustificată (excesivă) din punct de vedere economic în perioada de vânzare a produselor fabricate în absența costurilor corespunzătoare pentru producția acestora. Iar acest lucru, potrivit instanței, contravine direct principiului impozitării uniforme prevăzute de lege, care trebuie să fie implementat în fiecare perioadă fiscală specifică și să însoțească constant activitățile contribuabilului.

Societatea nu a fost de acord cu aceste concluzii ale instanței și a depus contestație.

A doua instanță.

Curtea a X-a de Arbitraj de Apel, prin Hotararea sa din 1 iulie 2014, a convenit cu instanta de fond: in virtutea prevederilor art. 252, 318 și 319 din Codul Fiscal al Federației Ruse, atunci când aplică indicatori justificați din punct de vedere economic, contribuabilul are dreptul, în scopul impozitului pe profit, să considere costurile individuale de producție drept costuri indirecte numai dacă nu există posibilitatea reală de a le clasifica ca fiind costuri directe. Cu toate acestea, în ciuda acestui fapt, afirmațiile făcute de companie au fost multumit de către instanță în întregime, iar decizia de inspecție a fost declarată nulă. De ce, întrebi?

Potrivit arbitrilor, funcționarii fiscali nu au putut dovedi corectitudinea calculelor lor. Judecătorii au remarcat: decizia inspectoratului oferă doar un algoritm de evaluare a soldurilor lucrărilor în curs și a sumei costurilor directe atribuibile produselor vândute. Dar justificarea cuantumului costurilor indirecte pentru închirierea spațiilor (plăți de utilități în prețul de închiriere) și echipamente, a căror excludere a condus la concluzia că baza de impozitare a fost subestimată, precum și calculul impozitului pe venit subestimat ca un întregi pentru perioada auditată, nu sunt incluse în decizie. Acest calcul nu a fost prezentat instanței.

De aici concluzia: inspecția nu a dovedit împrejurările care au stat la baza concluziei că contribuabilul nu a plătit impozitul pe venit din cauza nerespectării cerințelor art. 318 și 319 din Codul fiscal al Federației Ruse. Și întrucât calculul sumei taxelor suplimentare cu referire la datele privind circulația efectivă a mărfurilor în depozitele companiei nu a fost prezentat de organul fiscal, instanța nu poate verifica valabilitatea acestor taxe suplimentare.

În plus, arbitrii s-au exprimat cu privire la tragerea ilegală de răspundere a organizației în temeiul clauzei 3 a art. 120 din Codul Fiscal al Federației Ruse pentru încălcarea gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor, cheltuielilor și elementelor impozabile, dacă aceste acțiuni ale plătitorului au condus la o subestimare a bazei de impozitare. Instanța a declarat: organul fiscal nu a furnizat tipărituri ale registrelor contabile, precum și detalii privind reflectarea incorectă a tranzacțiilor comerciale, fondurilor, bunuri materiale, active necorporale și investitii financiare. Prin urmare, componența infracțiunii pretinse nu a fost dovedită de către inspectorat.

A treia instanță.

Dar Curtea de Arbitraj din Districtul Moscova a avut suficiente dovezi de la controlori. Având în vedere recurs în casație acestea din urmă, au remarcat judecătorii: în decizia inspectoratului se precizează că plățile de chirie contestate sunt excluse din costurile indirecte. Inspectorii au repartizat aceste costuri proporțional cu produsele vândute de companie și cu soldul de produse finite din depozit. Mai mult, în hotărâre nu numai că au furnizat formula de calcul, ci au reflectat și suma cheltuielilor atribuibile produselor expediate și soldurile acestora în depozit și au determinat și suma taxei de plătit la buget. Societatea nu a respins acest calcul. Deci, la tribunal curtea de apel nu exista niciun temei pentru concluzia că calculul autorităților fiscale nu a putut fi verificat.

De asemenea, arbitrii nu au fost de acord cu colegii lor de rang inferior că inspectorii nu au făcut dovada componenței infracțiunii fiscale, a cărei răspundere este stabilită în clauza 3 al art. 120 Codul fiscal al Federației Ruse.

Arbitrii au reamintit că o încălcare gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor, cheltuielilor și obiectelor de impozitare înseamnă absența documente primare, facturi, registre contabile contabile sau fiscale, reflectare sistematică (de două ori sau de mai multe ori pe parcursul unui an calendaristic) intempestivă sau incorectă în conturile contabile, în registrele contabile fiscale și în raportarea tranzacțiilor comerciale, numerarului, activelor corporale, imobilizărilor necorporale și investițiilor financiare.

În virtutea art. 314 din Codul fiscal al Federației Ruse, formarea datelor contabile fiscale presupune continuitatea reflectării în ordinea cronologică a obiectelor contabile în scopuri fiscale, inclusiv tranzacțiile ale căror rezultate sunt luate în considerare în mai multe perioade de raportare sau sunt amânate pentru un număr de ani. Procedura de reflectare a datelor analitice în registre este stabilită de către contribuabil în mod independent și este stabilită în anexele la politicile contabile ale organizației.

Societatea nu a contestat faptul că, conform politicii contabile pe care a elaborat-o, a clasificat cheltuielile în litigiu drept indirecte și, în consecință, a grupat cheltuielile în registrele contabile fiscale, ceea ce a avut ca rezultat neplata impozitului. Acest lucru, potrivit arbitrilor, este suficient pentru a concluziona că infracțiunea prevăzută la alin. 3 al art. 120 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dovedit de organul fiscal în timpul auditului.

A patra instanță.

O plângere a unui contribuabil care nu este de acord cu verdictul arbitrajului este examinată de un complet de judecători superiori pe probleme economice dacă un judecător al Curții Supreme a Federației Ruse, prin singura sa decizie, recunoaște că argumentele reclamantului confirmă prezența încălcări semnificative ale dreptului material și (sau) drept procedural care a influențat rezultatul cazului.

În cazul analizat, judecătorul, după ce a studiat argumentele societății, nu a identificat astfel de încălcări. Instanțele de arbitraj recunoscut ca fiind corect concluzia inspectoratului că nu există o justificare economică pentru clasificarea cheltuielilor în litigiu drept indirecte, întrucât societatea nu a contestat faptul utilizării spațiilor închiriate în producție.. Iar judecătorul Curții Supreme RF este total de acord cu ei.

Cheltuieli pentru închirierea spațiilor eu. Să rezumam.

Așadar, terminăm o serie de articole despre repartizarea costurilor în direct și indirect. În acestea, am examinat nuanțele recunoașterii în scopuri de impozit pe profit a costurilor forței de muncă, a cheltuielilor cu amortizarea mijloacelor fixe utilizate în procesul de fabricație, a chiriei pt. spațiile de producțieși echipamente. Ce concluzii se pot trage?

În primul rând, este de remarcat faptul că, în timpul activităților de control în legătură cu organizațiile de producție, inspectorii fiscali nu lasă problema în discuție fără atenție (dacă este necesar, vor studia temeinic tehnologia de fabricație a produselor fabricate de persoana inspectată) .

Înarmați cu sprijinul arbitrilor superiori, inspectorii nu permit contribuabililor să clasifice în mod arbitrar, fără justificare economică, costurile de producție drept indirecte. În virtutea alin. 3 p. 2 art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse are dreptul de a atribui suma cheltuielilor directe efectuate în perioada de raportare (de impozitare) în totalitate reducerii veniturilor din producție și vânzări din această perioadă (de impozitare) de raportare fără distribuire la solduri. a lucrărilor în curs. numai contribuabilii care prestează servicii.

Este important ca acum argumentele entităților comerciale cu privire la independența lor nelimitată în ceea ce privește costurile de calificare să nu mai funcționeze, deoarece dreptul de a determina în mod independent lista de cheltuieli necesită o justificare din partea contribuabilului. decizie luată. Declarațiile unor organizații despre lista închisă de cheltuieli directe stabilită la art. 318 Codul fiscal al Federației Ruse.

Aceste circumstanțe impun contribuabilului să adopte o abordare serioasă a problemei alocării cheltuielilor în direct și indirect. Mecanismul de contabilizare a costurilor trebuie să corespundă specificului proceselor de producție în derulare. Principalul lucru este să convingi inspectorii (și ulterior, eventual, judecătorii) că este imposibil să se organizeze contabilitatea fiscală a cheltuielilor altfel decât ceea ce este consacrat în politica contabilă.

Vezi și articolele lui V.V. Timurov „Organizația împarte cheltuielile în directe și indirecte în mod independent, dar nu în mod arbitrar” (nr. 5, 2014), N.V. Firfarova „Se poate recunoaște amortizarea ca o cheltuială indirectă?” (Nr. 10, 2014).

A se vedea Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 13 mai 2010 Nr. VAS-5306/10 în dosarul Nr. A71-8082/2009.

N. V. Nikiforova
redactor reviste
„Impozitul pe venit: contabilizarea veniturilor și cheltuielilor”, nr. 4, aprilie 2015.

Obligațiile părților de a închiria proprietăți sunt reglementate de termenii contractului de închiriere încheiat în conformitate cu capitolul 34 „Închiriere” din Codul civil al Federației Ruse.

Condițiile de întreținere a proprietății închiriate sunt reglementate de art. 616 din Codul civil al Federației Ruse. În special:

1) locatorul este obligat să efectueze reparații majore ale proprietății închiriate pe cheltuiala sa, dacă legea, alte acte juridice sau contractul de închiriere nu prevede altfel (clauza 1 a articolului 616 din Codul civil al Federației Ruse);

Pe baza celor de mai sus, implicit:

Costurile reparațiilor majore ale imobilului închiriat sunt suportate de locator;

Cheltuieli pentru reparații curente și alte cheltuieli pentru întreținerea proprietății închiriate - locatarul.

Dar contractul de închiriere poate prevedea altfel.

De exemplu, un contract de închiriere poate prevedea următoarele condiții:

Responsabilitatea pentru efectuarea reparațiilor majore ale proprietății închiriate este atribuită chiriașului,

Locatorul este scutit de suportarea costurilor de întreținere a proprietății închiriate.

În acest caz, toate costurile pentru întreținerea proprietății închiriate (inclusiv costurile pentru reparații majore) vor fi suportate de chiriaș.

Costurile de întreținere a proprietății închiriate vor fi suportate și, în consecință, reflectate în evidența contabilă de către chiriaș sau locator dacă aceste obligații există.

Contabilitatea cheltuielilor locatorului

Dacă locatorul are responsabilități, cheltuielile pentru întreținerea proprietății închiriate (inclusiv cheltuielile pentru reparații majore) sunt reflectate în contabilitate:

Ca parte a altor cheltuieli - în cazul în care nu este îndeplinită condiția referitoare la obiectul de activitate specificată în paragraful anterior Aceste reguli sunt prevăzute la alineatele 5 și 11 din Regulamentul contabil „Cheltuieli organizației” PBU 10/99 (Ordinul de Ministerul de Finanțe al Federației Ruse Nr. 33n din 05/06/99) .

În conformitate cu Planul de conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice ale organizațiilor și cu Instrucțiunile de aplicare a acestuia, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 94n din 31 octombrie 2000 (denumit în continuare Planul de Conturi):

Cheltuielile pentru activități obișnuite sunt reflectate în conturile de bilanț ale secțiunii 3 „Costuri de producție” (de exemplu, în contul 20 „Producție principală”);

Alte cheltuieli sunt reflectate în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” (subcontul „Alte cheltuieli”).

Subiectul activității locatorului poate fi determinat:

Dintre tipurile de activități economice specificate în actele constitutive,

Deci pe baza esenței economice a operațiunilor care se desfășoară.

Se poate folosi și nivelul de materialitate al veniturilor din chirie primite.

TVA „input” alocată din costul cheltuielilor efectuate:

Contabilitatea fiscală a cheltuielilor de la proprietar

Totodată, în art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când se aduce la răspundere fiscală, există conceptul de sistematicitate în legătură cu reflectarea intempestivă și incorectă a tranzacțiilor comerciale în conturile contabile. Acolo, reflectarea intempestivă și incorectă de două sau mai multe ori pe parcursul unui an calendaristic este recunoscută ca fiind sistematică. Cu toate acestea, această definiție este un concept specific care poate fi utilizat doar de articolul corespunzător, adică art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 3 a articolului 11 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă nu, atunci se va aplica ieșirea inversă. Adică, astfel de cheltuieli vor fi luate în considerare ca parte a cheltuielilor nefuncționale.

De asemenea, ar trebui să acordați o atenție deosebită prevederilor politicii contabile privind formarea unei rezerve pentru reparații în contabilitatea fiscală:

1) dacă se formează o rezervă pentru costurile de reparații viitoare (clauza 2 a articolului 324 din Codul fiscal al Federației Ruse), atunci:

La stabilirea standardelor pentru contribuțiile la rezervă este necesar să ne ghidăm după prevederile paragrafelor 1 - 3 din clauza 2 al art. 324 Codul Fiscal al Federației Ruse;

Cheltuielile efectiv suportate pentru reparațiile proprietății închiriate în cadrul rezervei create sunt anulate din rezervă;

2) dacă nu se creează o rezervă, atunci organizația acționează în clasificarea costurilor de reparații în conformitate cu schema de mai sus.

Contabilizarea cheltuielilor chiriașilor

Astfel, putem cita cele 4 cele mai frecvente scopuri pentru utilizarea proprietății închiriate de la un chiriaș:

1. Crearea unui activ imobilizat (element de imobilizari, imobilizari necorporale) - contul de cheltuieli 08 „Investitii in active imobilizate”.

2. Producția de produse, prestarea muncii sau prestarea de servicii - conturi de cheltuieli 20 „Producție principală” și 25 „Cheltuieli generale de producție”.

3. Managementul organizației - contul de cheltuieli 26 „Cheltuieli generale”

4. Neproductiv - contul de cheltuieli 91 „Alte venituri și cheltuieli” (subcontul „Alte cheltuieli”).

Contabilitatea fiscală a cheltuielilor chiriașului

Astfel, în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, pot fi distinse 4 opțiuni pentru contabilizarea fiscală a unor astfel de cheltuieli:

1. Scopul de utilizare: Crearea bunurilor amortizabile (imobilizari, imobilizari necorporale).

Politica contabila: Nu este relevant.

2. Scopul utilizării: Producția de produse, efectuarea muncii sau prestarea de servicii, conducerea organizației.

Declarație de politică contabilă: Tipul corespunzător de cheltuială este inclus în lista cheltuielilor directe.

Tipul de cheltuială în scopuri fiscale: Cheltuieli directe asociate cu producția și vânzările (clauza 1 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).

3. Scopul utilizării: Producția de produse, efectuarea muncii sau prestarea de servicii, conducerea organizației.

Scopul utilizării: Tipul corespunzător de cheltuială nu este inclus în lista cheltuielilor directe.

Tipul de cheltuială în scopuri fiscale: Cheltuieli indirecte asociate cu producția și vânzările (clauza 1 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).

4. Scopul utilizării: Utilizarea nu este legată de activități care vizează generarea de venituri.

Scopul utilizării: Nu contează.

Tipul de cheltuială în scopuri fiscale: Cheltuieli care nu au fost luate în considerare la impozitarea profiturilor (clauza 1, articolul 252, clauza 49, articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse În acest caz, politica contabilă poate prevedea formarea). o rezervă pentru cheltuielile de reparație viitoare. In aceasta situatie:

1) deducerile la rezerva anulate drept cheltuieli vor fi calificate în funcție de scopul utilizării imobilului închiriat conform tabelului de mai sus;

2) costurile efective de reparație suportate vor fi anulate:

În limita rezervei create - pe cheltuiala rezervei;

În valoare de excedent peste rezerva formată - ca parte a cheltuielilor corespunzătoare scopului de utilizare conform tabelului de mai sus.

Costurile asociate producției și vânzărilor sunt luate în considerare în conformitate cu clauza 2 a art. 318 Codul fiscal al Federației Ruse:

Cheltuielile indirecte sunt incluse integral în reducerea profitului impozabil;

Cheltuieli directe - reduc profitul impozabil pe măsură ce produsele, lucrările și serviciile sunt vândute, în costul cărora sunt luate în considerare.

Totodată, în ceea ce privește serviciile, cheltuielile directe pot fi luate în considerare pe deplin în reducerea veniturilor impozabile.

Relațiile dintre părțile contractului de închiriere privind utilitățile

Dacă legea sau contractul de închiriere nu prevede altfel, costurile achitării unor astfel de servicii sunt suportate de chiriaș. Contractul de închiriere poate prevedea altfel.

Adică, în conformitate cu contractul de închiriere, cheltuielile pentru utilități și (sau) alte servicii sunt suportate de:

Fie chiriaș;

Sau locatorul, dacă o astfel de obligație îi este impusă prin lege sau prin acord.

De regulă, oricui i se încredințează o astfel de îndatorire trebuie să efectueze acțiunile necesare:

Încheierea unui acord cu o organizație care furnizează utilități sau alte servicii;

Acceptați rezultatele unor astfel de servicii și plătiți pentru ele.

Pentru locator - în conformitate cu procedura descrisă mai sus în secțiunile acestui articol care sunt dedicate contabilității și contabilității fiscale a cheltuielilor pentru întreținerea proprietății închiriate de la locator;

De asemenea, nu există riscuri fiscale asociate cu aceste tranzacții.

Rambursarea costurilor de utilități suportate de proprietar

1) se închiriază o cameră separată în clădire și:

Intregul contract de furnizare a energiei (sau altele) a cladirii se incheie de catre locator;

În acest caz, proprietarii nu au niciun risc fiscal în următoarele relații:

1) în scopul impozitului pe profit:

Încasări de la chiriași - locatorul include în veniturile luate în considerare la impozitarea profiturilor;

Cheltuieli efectuate - locatorul include în componența cheltuielilor luate în considerare la impozitarea profiturilor;

2) în scopuri de TVA:

Încasările de la chiriași sunt incluse de proprietar în baza de impozitare a TVA;

. TVA „intrată” la serviciile achiziționate este pretinsă de locator pentru deducere.

Cu toate acestea, chiriașul are riscuri fiscale în această situație:

1) într-o măsură mai mică pentru impozitul pe venit - există riscul luării în considerare a cheltuielilor pentru achiziționarea de servicii la impozitarea profiturilor, întrucât de fapt partea la relația de cumpărare a energiei electrice (apă etc.) este locatorul , care nu deține licență pentru tipul de activitate corespunzător (electricitate, alimentare cu apă etc.);

2) intr-o masura mai mare pentru TVA - apare un risc de natura similara (locatorul nu are dreptul de a desfasura tipul corespunzator de activitate pe baza de licenta) la prezentarea deducerii TVA-ului „aport” din costul serviciilor suprataxate. Adesea, proprietarii nici măcar nu emit factură conform acestei circumstanțe.

Deși în prezent există o opinie, prezentată de Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse în Rezoluția nr. 6219/08 din 10 martie 2009, că:

Costurile suportate de proprietar pentru plata facturilor de utilități, care au fost refacturate chiriașului, reprezintă o parte variabilă a chiriei;

Ținând cont de acest lucru, chiriașul are dreptul deplin de a deduce TVA „input” din costul „variabil” al chiriei.

1) obligația proprietarului (și nu a chiriașului) de a suporta costurile cu utilitățile și alte servicii asociate imobilului închiriat;

2) procedura de determinare a chiriei, compusă din 2 părți:

Parte constantă - pentru utilizarea proprietății relevante pentru perioada corespunzătoare;

Partea variabilă, definită ca fiind suma cheltuielilor locatorului pentru utilități și alte cheltuieli asociate proprietății închiriate.

În acest caz, chiriașul va avea neutralizate riscurile fiscale de mai sus:

2) în scopuri de TVA - atunci când este utilizat în tranzacții supuse TVA - chiriașul are dreptul de a accepta TVA „intrată” ca deducere.

Acord de mediere pentru rambursarea cheltuielilor de utilitate

În această situație, între chiriaș și proprietar se încheie două acorduri:

1) un contract de închiriere, în conformitate cu termenii căruia obligația de a suporta costurile utilităților și altor servicii asociate bunului închiriat este atribuită chiriașului;

2) un contract intermediar (de exemplu, un contract de agenție), conform căruia locatorul, în numele și pe cheltuiala locatarului în nume propriu, acționează ca cumpărător din organizația de furnizare a energiei de utilități și alte servicii conexe la proprietatea închiriată.

În conformitate cu relația din contractul de intermediar:

1) locator:

În scopuri contabile, nu ia în considerare plata serviciilor de utilități pe cheltuiala chiriașului ca parte a cheltuielilor (clauza 3 din PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”) și încasările de la chiriaș pentru plata acestor servicii ca parte din venit (clauza 2 din PBU 9/99 „Venituri ale organizației”)

În scopul impozitului pe profit, nu ia în considerare nici în venituri (clauza 9 din articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse), nici în cheltuieli (clauza 9 din articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse) plata pentru utilități. și rambursarea costului acestora;

În scopuri de TVA, la determinarea bazei de impozitare pentru TVA, aceasta nu ia în considerare valoarea rambursării pentru utilități (clauza 1 a articolului 156 din Codul fiscal al Federației Ruse) și nu deduce TVA-ul pentru utilitățile plătite, deoarece acestea le cumpara in favoarea chiriasului;

2) chiriaș:

În scopuri contabile, ia în considerare cheltuielile rambursate locatorului în modul descris în secțiunea „Contabilitatea cheltuielilor locatarului”, în funcție de scopurile utilizării bunului închiriat;

În scopul impozitului pe profit, acesta ia în considerare cheltuielile rambursate locatorului în modul descris în secțiunea „Contabilitatea fiscală a cheltuielilor de la locatar”, în funcție de scopurile utilizării proprietății închiriate și de politicile contabile;

În scopuri de TVA, TVA „intrată” la costul cheltuielilor rambursabile este luată ca deducere dacă utilitățile sunt legate de tranzacții supuse TVA.

Remunerarea serviciilor intermediare:

1) locator:

În contabilitate - inclus în venituri (înregistrări Dt76 (în contabilitatea analitică a decontărilor cu chiriașul) - Kt90);

În contabilitatea fiscală - inclusă în veniturile luate în considerare la impozitarea profiturilor (fără TVA);

Acumulează TVA de plătit la buget (înregistrări Dt90 - Kt68 (subcont TVA));

Cu o astfel de relație între părți, chiriașul se poate confrunta cu următoarele probleme care conduc la riscuri fiscale:

Aceste probleme pot duce la invalidarea acordurilor intermediare. În consecință, acest lucru duce la riscuri fiscale - atât în ceea ce privește impozitul pe venit, cât și TVA-ul. A doua problemă este asociată cu împărțirea de către locator a facturii emise acestuia de organizația de furnizare a energiei:

O parte - pentru prezentare pentru deducere;

Cealaltă parte urmează să fie prezentată chiriașului pentru plată sub forma unei facturi separate.

Așadar, procedura de relație dintre chiriaș și proprietar cu privire la plata utilităților și a altor servicii în situația în cauză îl afectează negativ și pe chiriaș.

Cea mai ideală relație între părți este situația descrisă în partea finală a secțiunii anterioare a acestui articol.

Stabilirea chiriei

În acest caz, chiria poate fi plătită periodic sau la un moment dat. Plata chiriei în natură este permisă.

Chiria poate fi modificată prin acordul părților în modul prevăzut la alin. 3 al art. 614 Cod civil al Federației Ruse.

Condiții de utilizare a proprietății;

Starea proprietății.

Contabilizarea chiriei de la proprietar

Chiria este reflectată în contabilitatea locatorului în conformitate cu paragrafele 5 și 7 din PBU 9/99 „Venituri organizaționale” și Planul de conturi:

Ca parte a veniturilor (încasărilor din vânzări) din activități obișnuite - înregistrările Dt62 - Kt90 - dacă chiria pentru locator face obiectul activităților sale;

Ca parte a altor venituri - înregistrează Dt62 - Kt91 - altfel.

În ceea ce privește procedura de determinare a obiectului de activitate, aceasta este descrisă în secțiunea „Contabilitatea cheltuielilor locatorului” a acestui articol.

Dacă chiria este supusă TVA-ului, atunci evidențele contabile reflectă și acumularea acestui impozit (Dt90 - Kt68).

În contabilitatea fiscală, veniturile sub formă de chirie fără TVA sunt calificate în conformitate cu clauza 4 a art. 250 Cod fiscal al Federației Ruse:

Inclus în veniturile din vânzări;

Ca parte a veniturilor neexploatare - dacă nu sunt clasificate în prima categorie.

În același timp, Codul Fiscal al Federației Ruse nu răspunde la întrebarea cu privire la ce principiu să clasifice veniturile din chirii în categoria corespunzătoare.

Dacă există sistematicitate - în veniturile din vânzări;

În lipsa acestuia – în venituri neexploatare.

Într-o astfel de situație, atât veniturile din chirii, cât și cheltuielile pentru întreținerea proprietății închiriate (inclusiv amortizarea) vor fi grupate în mod egal:

Fie în venituri din vânzări și cheltuieli legate de producție și vânzări;

Sau în venituri și cheltuieli neexploatare.

Principiile de clasificare a veniturilor din chirii în contabilitatea fiscală sunt consacrate în politicile contabile.

Contabilizarea chiriei de la un chirias

Chiria de la locatar este inclusă în cheltuieli în funcție de scopul utilizării proprietății închiriate și de politicile contabile.

Clasificarea și procedura de reflectare a cheltuielilor de închiriere sunt complet similare cu clasificarea cheltuielilor pentru întreținerea proprietății închiriate descrisă mai sus:

În secțiunea „Contabilitatea cheltuielilor chiriașului” din acest articol - în contabilitate;

În secțiunea „Contabilitatea fiscală a cheltuielilor chiriașului” din acest articol - în contabilitatea fiscală.

Cerințele Codului civil al Federației Ruse, prevăzute pentru închirierea de clădiri și structuri, se aplică închirierii spațiilor nerezidențiale (scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 01.06.2000 nr. 53).

Adică un contract de închiriere spații nerezidențiale trebuie să prevadă suma chiriei. În lipsa unei condiții convenite în scris de către părți cu privire la valoarea chiriei, contractul de închiriere pentru spații nerezidențiale este considerat neîncheiat (clauza 1 a articolului 654 din Codul civil al Federației Ruse).

Totodată, dacă prin contract nu se prevede altfel, cuantumul chiriei poate fi modificat prin acordul părților în termenele prevăzute de contract, dar nu mai mult de o dată pe an (clauza 3 din art. 614 din Codul civil al Federației Ruse).

Adică, după încheierea unui contract de închiriere pentru spații nerezidențiale, părțile la contract stabilesc cuantumul chiriei lunare.

Conform paragrafelor. 10 p. 1 art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, plățile de închiriere pentru proprietățile închiriate sunt clasificate ca alte cheltuieli asociate producției și vânzărilor. Totodată, cheltuielile sub formă de plăți de închiriere sunt luate în considerare în scopul impozitului pe profit, cu condiția să respecte cerințele paragrafului 1 al art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse. Adică aceste cheltuieli trebuie să fie justificate economic, susținute de documente și efectuate pentru activități care vizează generarea de venituri.

În conformitate cu paragrafele. 3 alin.7 art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, la aplicarea metodei de acumulare, data cheltuielilor sub formă de plăți de leasing este recunoscută ca una dintre date:

Data decontării în conformitate cu termenii acordurilor încheiate;

Data prezentării către contribuabil a documentelor care servesc drept bază pentru efectuarea calculelor;

Ultima dată a perioadei de raportare.

Organizația poate alege unul dintre cele trei propuse în paragrafe. 3 alin.7 art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse privind modalitățile de recunoaștere a cheltuielilor sub formă de plată către organizații terțe pentru serviciile pe care le furnizează și consolidarea acestora în politica contabilă (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29/08/ 2005 Nr. 03-03-04/1/183, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 08/06/2009 Nr. 16-15/080966).

Totodată, din punct de vedere fiscal, închirierea proprietății reprezintă prestarea de servicii, deoarece rezultatele unor astfel de activități nu au expresie materială, ele sunt vândute și consumate în procesul de desfășurare a acestei activități (clauza 5 a articolului 38 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În consecință, dacă părțile contractante au încheiat un contract de închiriere și au semnat un act de acceptare și transfer al bunului care face obiectul contractului de închiriere, atunci rezultă că serviciul este vândut (consumat) de către părțile la contract și, prin urmare, , organizațiile au o bază de includere în baza de impozitare pentru impozitul pe profit a sumelor veniturilor din vânzarea unui astfel de serviciu (locator) și a cheltuielilor legate de consumul serviciului (chiriaș) (scrisori ale impozitului federal). Serviciul Rusiei pentru Moscova din 30 iunie 2008 Nr. 20-12/061162, din 26 martie 2007 Nr. 20-12/027737, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 09/05/2005 Nr. 02-1-07/ 81).

În plus, capitolul 34 din Codul civil al Federației Ruse, care reglementează relațiile juridice în temeiul unui contract de închiriere, nu solicită chiriașului și locatorului să confirme lunar îndeplinirea de către părți a obligațiilor care le revin în temeiul contractului de închiriere prin întocmirea de rapoarte. Astfel, pregătirea lunară a actelor de servicii prestate în baza unui contract de închiriere (subînchiriere) în scopul documentării cheltuielilor sub formă de plăți de leasing, cu excepția cazului în care rezultă altfel din termenii contractului, nu este necesară (scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 16 noiembrie 2011 Nr. 03-03-06/1 /763, din 13/10/2011 Nr. 03-03-06/4/118, din 10/06/2008 Nr. 03-03-06/ 1/559, din 11/09/2006 Nr. 03-03-04/1/742).

În situația luată în considerare, nici termenii contractului de închiriere nu prevăd emiterea de facturi de plată (plată în avans).

În același timp, emiterea unei facturi pentru plată nu este o circumstanță în care legea sau un acord privind furnizarea de servicii plătite leagă apariția obligației clientului de a plăti pentru servicii (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din data de 20 decembrie 2012 Nr. F05-14578/12 în dosarul Nr. A40-10258/2012) .

În plus, cheltuielile acceptate în scopuri fiscale, ținând cont de prevederile capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt recunoscute ca atare în perioada de raportare (de impozitare) la care se referă, indiferent de momentul plății efective a fondurilor ( clauza 1 din articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În consecință, emiterea sau neemiterea facturilor de plată nu conduce în sine la apariția unor obligații fiscale.

Să rezumam. Deci, pentru a confirma costurile de închiriere a spațiilor, sunt necesare următoarele documente: un contract de închiriere încheiat, documente care confirmă plata plăților de închiriere, un certificat de acceptare pentru proprietatea închiriată. Totodată, pentru a confirma legalitatea recunoașterii cheltuielilor, nu este necesară întocmirea de acte lunare privind serviciile prestate și a facturilor de plată (achitarea în avans), decât dacă întocmirea acestora este prevăzută expres în contractul de închiriere.

Textele documentelor menționate în răspunsul experților se găsesc în sistemul juridic de referință GARANŢIE .