Cum se anulează TVA-ul la achiziționarea de mijloace fixe? TVA la obiectele de valoare achiziționate. Stabilirea politicilor contabile și a parametrilor contabili

Deducerea TVA-ului pentru activele fixe sau echipamentele achiziționate pentru a fi utilizate în activități comerciale este permisă în întregime de Codul Fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, pentru aplicarea deducerii TVA la mijloacele fixe, legislația prevede o serie de condiții. Să ne uităm la regulile și nuanțele de bază ale aplicării deducerilor fiscale în diferite cazuri.

Momentul deducerii TVA-ului asupra mijloacelor fixe

Particularitatea acceptării unei deduceri de TVA la mijloacele fixe constă în determinarea corectă a momentului acestei operațiuni. Una dintre condițiile de prezentare a impozitului pentru deducere, conform paragrafului 1 al art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse, este de a înregistra un obiect ca mijloc fix. Dar Codul Fiscal al Federației Ruse nu are caracteristici clare pe baza cărora un obiect poate fi acceptat pentru contabilitate ca mijloc fix. Prin urmare, problema momentului deducerii nu este clară.

Astfel, inițial autoritățile de reglementare au insistat că la achiziționarea de mijloace fixe, deducerea TVA este posibilă numai după ce proprietatea este reflectată în contul 01 „Mije fixe” (a se vedea, de exemplu, scrisorile Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 02.12.2015). Nr. 03-07-11/6141, din 24.01 .2013 Nr. 03-07-11/19). Ulterior, poziția Ministerului de Finanțe s-a schimbat - vezi „Deducerea pentru active fixe în contul 08 nu este o problemă”. Acum oficialii consideră că este posibilă acceptarea TVA pentru deducere în termen de 3 ani de la intrarea în contul 08 (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 04.11.2017 Nr. 03-07-11/21548).

Practica judiciară decurge din faptul că contul în care sunt acceptate în contabilitate mijloacele fixe nu contează. Chestia este că în contabilitate, proprietatea dobândită trece prin mai multe etape de a fi reflectată în contabilitate înainte de a deveni un mijloc fix. Tranzacțiile de cumpărare a proprietății sunt inițial reflectate în contul 08 „Investiții în active imobilizate”. Transferul unui obiect în contul 01 se efectuează numai după ce valoarea sa inițială a fost complet formată. Prin urmare, dacă contribuabilul decide să primească o deducere pentru mijloacele fixe plasate în contul 08, atunci există posibilitatea unei dispute cu autoritățile fiscale. Cu toate acestea, există șanse mari să vă apărați punctul de vedere în instanță.

Deducerea TVA la mijloacele fixe care nu necesită instalare

Obiectele achiziționate de o întreprindere pot fi imediat potrivite pentru utilizare în activități de producție și nu necesită asamblare sau instalare. În acest caz, TVA la mijloacele fixe se deduce în perioada de înregistrare a obiectului.

Deducerea TVA la mijloacele fixe care necesită instalare

Pentru obiectele care necesită instalare pentru a le aduce în stare de funcționare, legea permite deducerea impozitului plătit organizațiilor terțe care efectuează lucrări de asamblare sau montare a obiectelor, precum și furnizorilor de echipamente și materiale utilizate în lucrările de instalare. Acest lucru este clar precizat în paragraful 6 al art. 171 Codul fiscal al Federației Ruse.

Activele care necesită instalare și asamblare sunt înregistrate inițial în contul contabil 07 „Echipamente pentru instalare” cu debitare ulterioară în contul 08 pe măsură ce echipamentul este transferat pentru instalare. Capitalizarea în contul 01 are loc numai după ce obiectele asamblate sunt complet gata de utilizare. În acest caz, este permisă deducerea TVA „intrată” deja în momentul în care obiectul este reflectat în contul 07 (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 ianuarie 2010 nr. 03-07-08/20).

Deducerea TVA la mijloacele fixe supuse înregistrării de stat

Mijloacele fixe supuse înregistrării de stat merită o atenție deosebită: clădiri, structuri și alte imobile. După cum s-a menționat mai sus, una dintre condițiile pentru obținerea unei deduceri de TVA asupra mijloacelor fixe este înregistrarea acestor obiecte și confirmarea documentară a acestui fapt, așa cum se precizează la paragraful 1 al art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse. Confirmarea înregistrării unor astfel de obiecte este un certificat de acceptare semnat. Deducerea TVA poate fi solicitată în perioada semnării actului relevant și fără a aștepta înregistrarea de stat.

Când nu există dreptul de deducere a TVA-ului la mijloacele fixe

Sumele de TVA „input” nu sunt deductibile, dar sunt incluse în costul mijloacelor fixe dacă astfel de obiecte sunt achiziționate pentru operațiuni (clauza 2 a articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• nerecunoscute ca vânzări în conformitate cu clauza 2 a art. 146 Codul Fiscal al Federației Ruse;
• efectuate în afara teritoriului Federației Ruse;
• scutite sau nesupuse de TVA;
• efectuate de persoane care sunt scutite sau care nu sunt plătitori de impozite.

Atunci când efectuează simultan atât operațiuni impozabile, cât și cele scutite de la calculul și plata impozitului, întreprinderea deduce TVA la mijloacele fixe proporțional cu utilizarea obiectelor dobândite în aceste operațiuni în conformitate cu clauza 4 a art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse. Proporția specificată se determină pe baza costului mărfurilor expediate (lucrări efectuate, servicii), drepturi de proprietate, tranzacții pentru vânzarea cărora sunt supuse impozitării (scutite de impozitare), în costul total al mărfurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate expediate în perioada fiscală.

În acest caz, contribuabilul este obligat să țină evidențe separate ale sumelor de impozit pe activele imobilizate achiziționate utilizate pentru efectuarea de tranzacții atât impozabile, cât și neimpozabile (scutite de impozit).

În cazul în care contribuabilul nu are o contabilitate separată, valoarea impozitului pe mijloacele fixe dobândite nu este deductibilă.

Contribuabilul are dreptul de a nu aplica aceste reguli în acele perioade fiscale în care ponderea costurilor totale pentru producția de bunuri (lucrări, servicii) fără TVA, drepturile de proprietate nu depășește 5 la sută din totalul costurilor totale de producție. În acest caz, toate sumele taxei „input” sunt supuse deducerii.

Rezultate

Deci, dacă un mijloc fix este achiziționat pentru o activitate supusă TVA, și există o factură cu TVA alocat, deducerea se face astfel:

1. Pentru mijloacele fixe care nu necesită lucrări de montaj și montaj, deducerea se efectuează în perioada în care obiectul este înregistrat ca mijloc fix. Poate fi declarată în perioada de înregistrare în contul 08. În cazul unui litigiu, vă puteți apăra poziția în instanță.
2. Pentru mijloacele fixe care necesită instalare, TVA poate fi dedus deja în perioada în care obiectul se reflectă în contul 07.
3. Pentru mijloacele fixe care necesită înregistrare de stat, deducerea poate fi solicitată deja în perioada semnării certificatului de acceptare a proprietății, fără a mai aștepta înregistrarea de stat.

În contabilitate, cel mai important rol îl joacă reflectarea tranzacțiilor pentru achiziționarea de mijloace fixe, și anume achiziția de active fixe în valoare de până la 40.000 de ruble, mijloace fixe în valoare de peste 40.000 de ruble, precum și achiziționarea unei clădiri. Acest articol va descrie în detaliu algoritmul de descriere a datelor privind tranzacțiile comerciale, pe care un utilizator cu orice cunoștințe de contabilitate îl poate înțelege.

Dacă echipamentul a fost achiziționat pentru o sumă mai mică de 40.000, atunci pentru a simplifica semnificativ contul, puteți prezenta echipamentul ca MTZ (inventare)

Achiziționarea OS ar trebui luată în considerare la costul inițial, care va fi format din toate costurile de achiziție și instalare, costurile de transport, fără TVA.

În acest caz, următoarele intrări sunt incluse în unitatea de control:

Tranzacții pentru achiziționarea sistemului de operare costă peste 40 de mii de ruble

Există o categorie de proprietate care se încadrează în categoria de valoare mai mare de 40.000 de ruble. Sub rezerva selecțiilor necesare, care sunt stabilite la alineatele 4 și 5 din PBU 6/01 (Perioada de utilizare este mai mare de un an, proprietatea este necesară pentru munca în domeniul managementului, nu pentru revânzare), trebuie luată în considerare ca parte din OC, și nu în MTZ.

Tranzacțiile pentru achiziționarea unor astfel de fonduri sunt similare cu cele anterioare:

Cum se reflectă achiziția unei clădiri în tranzacții

Achiziționarea unei clădiri de către o organizație non-profit poate fi efectuată dacă este destinată utilizării în muncă, precum și în extinderea întreprinderii, în special în implementarea activităților comerciale, precum și în cazul în care condițiile de la paragrafele „ b” și „c” din PBU 6/01 sunt îndeplinite.

Tranzacțiile efectuate la achiziționarea unei clădiri sunt următoarele:

Există opinia conform căreia norma consacrată în paragraful 1.1 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică bunurilor, lucrărilor și serviciilor, cu excepția mijloacelor fixe. Deoarece pentru acesta din urmă, în paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, este stabilită o normă diferită. Se spune că deducerile sumelor TVA prezentate de vânzători contribuabilului la achiziționarea de active fixe, echipamente pentru instalare sau active necorporale specificate la alineatele 2 și 4 ale articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse se fac integral după înregistrarea acestor active fixe. active, echipamente pentru instalare sau active necorporale. Obiecțiile pot fi ridicate împotriva acestei poziții din două părți simultan.

Deducerea TVA a mijloacelor fixe până la înregistrare

Să ne uităm la textul paragrafului 3 al paragrafului 1 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse. Ar trebui să se înțeleagă într-adevăr în sensul că TVA aferentă mijloacelor fixe achiziționate trebuie dedusă imediat după cumpărarea acestora? După părerea mea, nu.

Construcția acestui alineat arată că legiuitorul este împotriva depunerii unei deduceri de TVA până când mijlocul fix este acceptat la înregistrare. Adică vă permite să faceți acest lucru numai după operațiunea indicată. Dacă autorii acestei norme ar dori ca deducerea TVA-ului în amonte asupra unui mijloc fix să se facă la un moment dat după acceptarea acestuia la înregistrare, în paragraful 3 nu ar folosi cuvântul „după”, ci cuvântul „la moment”.

Să ne întoarcem la scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12 februarie 2015 nr. 03-07-11/6141. În ea, oficialii, cu referire la paragraful 1 al paragrafului 2 al articolului 171 și paragraful 1 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, spun că deducerile fiscale pot fi solicitate în perioadele fiscale în termen de trei ani de la înregistrarea bunurilor achiziționate. de către contribuabil, munca prestată, serviciile prestate sau drepturile de proprietate. Și nu văd nicio caracteristică specială în ceea ce privește mijloacele fixe.

TVA la mijloace fixe ca TVA la bunuri

În paragraful 1.1 specificat al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, se face trimitere la paragraful 2 al articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acesta din urmă precizează că sumele de impozit prezentate contribuabilului la achiziționarea de bunuri, efectuarea de lucrări, prestarea de servicii, precum și la dobândirea drepturilor de proprietate sunt supuse deducerilor. Dar sunt activele imobilizate incluse în conceptul de „bunuri” folosit în paragraful 2 al articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse? După părerea mea, cu siguranță da.

În primul rând, paragraful 3 al articolului 38 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că un produs în sensul Codului Fiscal al Federației Ruse este orice proprietate vândută sau destinată vânzării. Pur teoretic, s-ar putea argumenta că această definiție se aplică mai mult vânzătorilor de proprietăți decât cumpărătorilor.

Cu toate acestea, în al doilea rând, ne putem întoarce la paragraful 8 al articolului 145 din Codul fiscal al Federației Ruse. Se vorbește despre sumele de impozit acceptate de contribuabil pentru deducere în conformitate cu articolele 171 și 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, înainte de a utiliza dreptul de scutire de TVA pentru bunurile, lucrările, serviciile achiziționate, inclusiv activele fixe și necorporale. active. Adică se afirmă direct că „bunurile achiziționate” includ active fixe. În consecință, cel puțin în cadrul capitolului TVA, cuvântul „bunuri” înseamnă și mijloace fixe. Aceasta înseamnă că li se aplică și dispozițiile paragrafului 1.1 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Deducerea TVA amânată din mijloace fixe

Totuși, există o dificultate cu deducerile amânate de TVA pentru activele fixe. Și a fost reflectat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 04/09/15 nr. 03-07-11/20293.

Funcționarii consideră că este necesar să se ia în considerare faptul că, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, deducerile sumelor fiscale prezentate de vânzători contribuabilului la achiziționarea de active fixe menționate la alineatele 2 și 4 ale articolului 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse se fac după înregistrarea acestor active fixe. Prin urmare, deducerea TVA-ului pe baza unei facturi pe părți în perioade fiscale diferite în termen de trei ani este posibilă după înregistrarea bunurilor, lucrărilor, serviciilor, cu excepția mijloacelor fixe.

Astfel, dacă urmați această poziție, atunci valoarea TVA aferentă unui mijloc fix nu poate fi împărțită în perioade fiscale diferite. Acest lucru, desigur, reduce foarte mult posibilitatea de optimizare a TVA prin distribuirea rațională a sumelor deducerilor fiscale pe perioade. Până la apariția practicii arbitrajului în favoarea contribuabililor, transferul deducerilor asupra activelor imobilizate este riscant

Ministerul Finanțelor și-a conturat poziția cu privire la aplicarea deducerii sumelor de TVA pretinse la achiziționarea de mijloace fixe destinate utilizării în activități supuse acestei taxe. În același timp, din scrisoare nu rezultă clar că obiectul este un imobil care necesită reconstrucție, completare sau reparații majore. În același timp, întrebarea indică faptul că perioada dintre reflectarea mijloacelor fixe în cont și transferul lor în cont poate varia de la câteva luni la câțiva ani. Cum pot afecta aceste nuanțe momentul în care un contribuabil are dreptul de a deduce TVA „input”?

Ca regula generala, in virtutea alin. 3 p. 1 art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, deducerile sumelor TVA prezentate de vânzători contribuabilului la achiziționarea de active fixe, sunt realizate integral după înregistrarea datelor OS . Textul evidențiat este un citat (care este important), permițându-ne să afirmăm că legiuitorul nu leagă dreptul la deducere de plasarea OS pe vreun cont anume.

Între timp, pentru o perioadă destul de lungă de timp, Ministerul Finanțelor a indicat că deducerile fiscale se fac după ce proprietatea este înregistrată. ca obiect al mijloacelor fixe (tot un citat, vezi scrisorile din 30 iunie 2016 Nr. 03-07-11/38360, din 12 februarie 2015 Nr. 03-07-11/6141, din 29 ianuarie 2013 Nr. 03-07-14/ 06 etc.). Posibilitatea de a aplica o deducere după ce proprietatea a fost înregistrată în contul „Investiții în” a fost permisă în legătură cu:

active destinate utilizării după instalare (Scrisoarea din 07.04.2016 Nr. 03-07-11/38824);

obiecte imobiliare care necesită reparații și montaj de utilaje (scrisorile din 04.06.2016 nr. 03-07-11/19544, din 20.11.2015 nr. 03-07-RZ/67429).

Ca urmare, practica s-a format o abordare conform căreia, pentru obiectele imobiliare care necesită reparare, adăugare sau reconstrucție, dreptul de deducere a TVA-ului ia naștere în trimestrul în care valoarea obiectului se reflectă în cont, precum și pentru alte obiecte fixe. active - în trimestrul în care obiectul este transferat din cont în cont sau 03 „Investiții generatoare de venit în active materiale”. Totuși, această poziție s-a bazat doar pe scrisori de la Ministerul de Finanțe, și nu pe normele capitolului. 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care nu face ca dreptul de deducere a TVA să fie dependent de contul contabil specific în care sunt acceptate mijloacele fixe, echipamentele, bunurile sau alte proprietăți. În special, arbitrii AS PO au motivat în mod similar în Rezoluția din 14 iulie 2016 Nr. F06-9921/2016 în dosarul Nr. A55-15932/2015. Acesta afirmă: Prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse nu leagă aplicarea unei deduceri fiscale cu afișarea de bunuri, lucrări, servicii într-un anumit cont, inclusiv dreptul contribuabilului de a deduce sumele de TVA plătite nu depinde de afișarea mijloace fixe numai în cont. Dreptul de deducere a aparut in perioada in care instalatia de mixare a fost creditata in cont nu conteaza momentul in care obiectul a fost transferat in cont;

O poziție similară este menționată și în alte acte judiciare. De exemplu, AS MO în Rezoluția nr. F05-11997/2016 din 17 august 2016 în dosarul nr. A40-219414/2015 a reținut: este eronată argumentul că dreptul de deducere a TVA-ului ia naștere din momentul în care bunul închiriat este reflectat în cont, întrucât dreptul de deducere a sumelor TVA plătite nu depinde de contul contabil în care sunt reflectate bunurile achiziționate (lucrare, servicii).. Este important că judecătorul Curții Supreme nu a găsit motive pentru a transfera cazul la Colegiul Judiciar pentru Litigii Economice al Curții Supreme a Federației Ruse pentru revizuire (a se vedea Decizia din 9 decembrie 2016 nr. 305-KG16-16511). ).

Considerăm că practica judiciară a fost cea care a determinat Ministerul de Finanțe să-și schimbe opinia cu privire la problema luată în considerare. Mai mult, o schimbare a punctului de vedere oficial este evidentiata nu doar de Scrisoarea din 11 aprilie 2017 Nr.03-07-11/21548, ci si de Scrisoarea din 18 noiembrie 2016 Nr.03-07-11/ 67999, emis puțin mai devreme. Prima dintre aceste scrisori precizează: dreptul de deducere a sumelor de TVA contribuabilul-cumparator dispune integral din momentul inregistrarii mijloacelor fixe. Totodată, legiuitorul nu conectează un astfel de drept cu înregistrarea obiectelor în contabilitate sub niciun cont anume.. A doua scrisoare spune: deducerea TVA percepută contribuabilului la achiziționarea mijloacelor fixe se face după înregistrarea în contul 08 „Investiții în active imobilizate”. Mai mult, este important ca în ambele scrisori Ministerul Finanțelor să nu precizeze despre ce obiecte specifice OS sunt discutate (imobile care necesită punerea la dispoziție pentru utilizare, sau alte obiecte). În plus, dacă din textul scrisorii comentate se poate avea impresia că această nuanță a fost pur și simplu omisă, atunci Scrisoarea nr. 03-07-11/67999 arată clar că problematica aplicarea unei deduceri fiscale prezentate la dobandirea unui obiect de bazafonduri destinate utilizării în activități.

Cele de mai sus, în opinia noastră, indică irelevanța opiniei exprimate anterior de Ministerul Finanțelor că deducerile fiscale se fac după înregistrarea proprietății. ca obiect OS . In scopul aplicarii deducerii este important faptul valorificarii (acceptarii in contabilitate) a unui obiect, si nu numarul contului contabil pe care se reflecta valoarea proprietatii. Acest lucru trebuie reținut pentru a nu pierde termenul de trei ani pentru depunerea TVA-ului pentru deducere prevăzut de Codul Fiscal al Federației Ruse. Instanțele resping trimiterile contribuabililor la scrisorile Ministerului de Finanțe și argumentează că această perioadă ar trebui socotită din momentul în care obiectul este creditat în cont.

În concluzie, să vă atragem atenția asupra faptului că mai există o nuanță importantă în ceea ce privește deducerea mijloacelor fixe. După cum s-a menționat mai sus, potrivit alin. 3 p. 1 art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse, la achiziționarea de active fixe, echipamente pentru instalare și (sau) active necorporale, se fac deduceri ale TVA-ului prezentate de vânzători. în întregime după ce achiziția a fost înregistrată. În acest sens, sumele de impozit pe costul mijloacelor fixe, echipamentelor și imobilizărilor necorporale nu pot fi deduse pe baza unei singure facturi în părți în trimestre diferite timp de trei ani după acceptarea achiziției în contabilitate. Cu alte cuvinte, clauza 1.1 din art. nu se aplică obiectelor OS. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, care prevede: deducerile fiscale prevăzute la paragraful 2 al art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse, pot fi declarate în perioadele fiscale în termen de trei ani de la înregistrarea achiziției. Această opinie este împărtășită de Ministerul Finanțelor (scrisorile din 18 mai 2015 nr. 03-07-RZ/28263 și din 9 aprilie 2015 nr. 03-07-11/20293) și instanțele de judecată (Rezoluția A IX-a de arbitraj). Curtea de Apel din 3 aprilie 2017 Nr.09AP-10365/2017 în dosarul Nr.A40-181955/16).

„Curierul fiscal rus”, N 4, 2003

Aproape toate organizațiile folosesc mijloace fixe în activitățile lor. Practica inspecțiilor fiscale arată că contabilii greșesc adesea atunci când aleg momentul deducerii TVA-ului la mijloacele fixe. Acest lucru, în special, se aplică mijloacelor fixe care necesită asamblare sau instalare. Articolul are scopul de a ajuta contabilii să înțeleagă această problemă dificilă.

În ce moment se poate deduce TVA-ul?

Condițiile generale care trebuie îndeplinite pentru a accepta TVA-ul plătit ca deducere sunt stabilite în paragraful 2 al articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse. Ele se rezumă la următoarele.

1. Bunurile achiziționate (lucrări, servicii) trebuie să fie destinate tranzacțiilor supuse TVA sau revânzării.
2. Bunurile (lucrare, servicii) trebuie să fie înregistrate și plătite, ceea ce trebuie confirmat prin documente primare relevante.
3. Valoarea taxei trebuie să fie evidențiată pe factură.

Există reguli suplimentare pentru deducerea mijloacelor fixe. Sunt două dintre ele și se completează reciproc.

Prima regulă este formulată în paragraful 1 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse. Potrivit acestui alineat, sumele de TVA plătite de contribuabil la achiziționarea mijloacelor fixe se deduc integral după înregistrarea acestor mijloace fixe.

A doua regulă este formulată în paragraful 5 al articolului 172 din Cod. Se precizează că, pentru mijloacele fixe care necesită instalare, sumele de TVA plătite contractorilor sunt deductibile după ce amortizarea începe să se acumuleze pentru mijloacele fixe în contabilitatea fiscală. Și, după cum știți, începe să se acumuleze în luna următoare celei în care echipamentul a fost pus în funcțiune (clauza 2 a articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Astfel, răspunsul la întrebarea când poate fi dedus TVA-ul plătit furnizorilor de mijloace fixe depinde dacă mijloacele fixe necesită instalare (vezi tabel). Daca nu necesita instalare, taxa este deductibila in perioada fiscala (luna sau trimestrul) in care au fost date in exploatare mijloacele fixe. Pentru mijloacele fixe care necesită instalare, TVA este deductibilă în luna următoare celei în care mijloacele fixe au fost puse în funcțiune. O procedură similară se aplică TVA-ului la serviciile de asamblare și instalare de mijloace fixe.

Această procedură este reflectată și în clauza 12 din Regulile pentru păstrarea registrelor facturilor primite și emise, registrelor de achiziții și registrelor de vânzări la calcularea taxei pe valoarea adăugată. Acestea au fost aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 decembrie 2000 N 914 (modificat la 27 iulie 2002).

Până la momentul punerii în funcțiune a mijloacelor fixe, costurile de achiziție și punerea lor în stare de funcționare sunt luate în considerare ca debit al contului 08 „Investiții de capital”. Costul inițial generat al mijloacelor fixe acceptate pentru funcționare este anulat din acest cont ca debit al contului 01 „Mijloace fixe”. Astfel, TVA-ul platit la achizitia de mijloace fixe poate fi dedus nu mai devreme de perioada fiscala (luna sau trimestrul) in care valoarea acestora se va reflecta in contul 01.

Valoarea TVA-ului (inclusiv impozitul pe asamblarea și instalarea echipamentelor) plătită antreprenorului și supusă deducerii trebuie să fie egală cu valoarea taxei reflectate în certificatul de cost al lucrărilor efectuate și cheltuieli (formular KS-3). Volumul lucrărilor de construcție și instalare efectuate, care este indicat în acest certificat, este determinat de către antreprenor pentru fiecare proiect de construcție conform datelor din carnetul de lucru.

Baza decontărilor dintre contribuabil și antreprenor este certificatul de acceptare pentru lucrările de construcție și instalare finalizate (formularul KS-2). Atunci când un antreprenor livrează echipamente pentru instalare, documentul pe baza căruia se fac calculele este raportul de inventar al lucrărilor în curs.

Exemplul 1. În ianuarie 2003, organizația a achiziționat echipamente în valoare de 240.000 RUB. (inclusiv TVA - 40.000 de ruble). În aceeași lună, instalarea acestuia a fost efectuată de un terț. Serviciile ei au costat 60.000 de ruble. (inclusiv TVA - 10.000 de ruble). S-au semnat certificatul de recepție și transfer al mijloacelor fixe și certificatul de finalizare a lucrărilor, au fost primite facturi. Echipamentele și serviciile de instalare au fost plătite în ianuarie. A fost dat în funcțiune în aceeași lună.

în ianuarie 2003:

Debit 07 Credit 60

• 200.000 de ruble. (240.000 RUB - 40.000 RUB) - echipamente achiziționate;

Debit 19 Credit 60

• 40.000 de ruble. - TVA se alocă din costul echipamentelor achiziționate;

Debit 08-3 Credit 07

• 200.000 de ruble. - echipamentul a fost predat pentru instalare;

Debit 08-3 Credit 60

• 50.000 de ruble. (60.000 de ruble - 10.000 de ruble) - se reflectă costul lucrărilor de instalare;

Debit 19 Credit 60

• 10.000 de ruble. - TVA alocat pentru munca prestata;

Debit 01 Credit 08-3

• 250.000 de ruble. (200.000 RUB + 50.000 RUB) - echipamente puse în funcțiune;

Debit 60 Credit 51

• 300.000 de ruble. (240.000 de ruble + 60.000 de ruble) - plătit pentru echipamente și servicii pentru instalarea acestuia;

în februarie 2003:

(În această lună, organizația poate deduce TVA-ul plătit la achiziționarea de echipamente, precum și la serviciile pentru instalarea acestuia.)

Debit 68 Credit 19

• 40.000 de ruble. - TVA-ul platit la achizitionarea echipamentelor este acceptat pentru deducere;

Debit 68 Credit 19

• 10.000 de ruble. - acceptat pentru deducere de TVA la lucrările de instalare finalizate.

La achiziționarea de active fixe, ale căror drepturi sunt supuse înregistrării de stat (de exemplu, bunuri imobiliare), apar unele particularități. Astfel de active fixe sunt incluse în grupul amortizabil corespunzător din momentul în care documentele sunt prezentate pentru înregistrare (clauza 8 a articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acest fapt trebuie documentat. Astfel, Codul permite calcularea amortizarii indiferent de faptul inregistrarii de stat a drepturilor asupra bunurilor imobiliare.

După cum sa menționat mai sus, TVA-ul plătit este acceptat pentru deducere numai după punerea în funcțiune a mijlocului fix (reflectat în debitul contului 01). Și acest lucru, la rândul său, se poate face numai după primirea unui certificat de înregistrare de stat.

Exemplul 2. În februarie 2003, organizația a cumpărat și a plătit pentru o clădire în valoare de 240.000 de ruble. (inclusiv TVA - 40.000 de ruble). În aceeași lună, ea a depus documente pentru a-și înregistra titlul de proprietate asupra imobilului. În martie, organizația a primit un certificat de înregistrare de stat a drepturilor asupra clădirii și a pus-o în funcțiune.

În contabilitate trebuie făcute următoarele înregistrări:

în februarie 2003:

Debit 08 Credit 60

• 200.000 de ruble. (240.000 RUB - 40.000 RUB) - clădire achiziționată;

Debit 19 Credit 60

• 40.000 de ruble. - TVA se alocă din costul clădirii achiziționate;

Debit 60 Credit 51

• 240.000 de ruble. - plătit pentru clădire;

în martie 2003:

Debit 01 Credit 08

• 200.000 de ruble. - clădirea a fost dată în exploatare;

Debit 68 Credit 19

• 40.000 de ruble. - TVA-ul platit la achizitia cladirii este acceptat pentru deducere.

Repararea si modernizarea mijloacelor fixe

Uneori, organizațiile își modernizează, reconstruiesc sau modernizează activele fixe. În acest scop, se achiziționează diverse bunuri (se lucrează, se prestează servicii). Când poate fi dedus impozitul plătit pentru acestea? Acest lucru se poate face în perioada în care costurile cu echipamente suplimentare, reconstrucție și modernizare vor fi incluse în costul mijloacelor fixe și reflectate în contul 01.

Exemplul 3. În februarie 2003, organizația a început lucrările la reconstrucția activelor sale fixe cu implicarea unui antreprenor. Costurile de reconstrucție au fost încasate pe contul 08. În luna martie a aceluiași an, după finalizarea lucrărilor, costurile de reconstrucție au fost virate în contul 01.

În acest caz, organizația poate deduce TVA-ul plătit antreprenorului în februarie 2003.

Lucrările legate de reechipare sau întreținere a mijloacelor fixe pot fi unul dintre tipurile de reparații. În acest caz, TVA-ul plătit de contribuabil pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii) utilizate în executarea lucrării respective se deduce în mod obișnuit.

Dreptul la deducere în lipsa unui obiect impozabil

Este posibilă o situație când mijloacele fixe au fost achiziționate, plătite și puse în funcțiune într-o perioadă în care întreprinderea, din anumite motive, nu a desfășurat activități și, în consecință, nu a avut obiect de impozitare pentru TVA. Se poate deduce impozitul pe mijloacele fixe în acest caz?

Răspunsul la această întrebare este conținut în clauza 1 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse. Conform acestui alineat, contribuabilul are dreptul de a reduce suma totală a impozitului calculată în conformitate cu articolul 166 din Codul fiscal al Federației Ruse prin deducerile fiscale stabilite la articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, deducerile se fac doar atunci când există o sumă de impozit acumulată.

Dacă întreprinderea nu a funcționat și, în consecință, nu a avut obiect de impozitare cu TVA, impozitul plătit nu este deductibil. Acesta trebuie să fie înscris în contul 19 „Taxa pe valoarea adăugată a bunurilor dobândite” până la apariția cifrei de afaceri impozabile.

Completarea carnetului de cumpărături și a declarației fiscale

Facturile primite de la furnizorii de mijloace fixe se înregistrează în registrul de achiziții în perioada fiscală (lună sau trimestru) în care vor fi îndeplinite toate condițiile de acceptare a TVA-ului pentru deducere. În același mod, se înregistrează facturile primite de la antreprenori care au efectuat construcții de capital sau montaj (instalare) mijloace fixe.

Exemplul 4. Să folosim condiția exemplului 1.

Sumele deductibile ale TVA pentru mijlocul fix achiziționat (40.000 RUB) și pentru lucrările de instalare (10.000 RUB) trebuie înregistrate în registrul de achiziții în martie 2003.

În declarația fiscală, suma TVA plătită furnizorului de mijloace fixe și acceptată spre deducere este reflectată la rândul 361 al subsecțiunii „Deduceri fiscale”. Suma impozitului plătit antreprenorului pentru construcția capitalului se înregistrează la rândul 365, pentru montaj (instalare) - la rândul 368.

În plus, toate sumele de TVA prezentate contribuabilului în perioada fiscală trebuie să fie reflectate ca referință pe rândul 450. Acest lucru trebuie făcut indiferent de perioada în care sumele sunt acceptate pentru deducere.

Documente primare

În timpul unui audit de birou al unei declarații fiscale, biroul fiscal poate solicita contribuabilului documente care să confirme corectitudinea calculului impozitului. În special, pot fi solicitate documente care confirmă dreptul de deducere a TVA-ului asupra mijloacelor fixe. Ce fel de documente sunt acestea?

În primul rând, acestea sunt documentele contabile primare:

• act de acceptare și transfer de mijloace fixe (formular OS-1);
• card de inventar pentru contabilitatea mijloacelor fixe (formular OS-6), etc.

În plus, la solicitarea inspectoratului fiscal, contribuabilul trebuie să depună facturile și documentele de plată care confirmă plata mijloacelor fixe și lucrările de montaj (instalare) a acestora. Atunci când plătiți pentru acestea de către terți, trebuie să fiți pregătit să prezentați scrisori oficiale de la contrapărți, acte de compensare a creanțelor reciproce și alte documente care confirmă faptul tranzacției.

În cazul în care mijlocul fix necesită înregistrare de stat, organul fiscal poate avea nevoie de documente care confirmă faptul înregistrării sau depunerii materialelor pentru înregistrare.

În cazul în care documentele primare, documentele de decontare sau facturile sunt întocmite greșit, TVA-ul nu poate fi dedus.

E.V.Klochkova