IFRS 12 stabilește proceduri contabile. Recunoașterea datoriilor privind impozitul amânat și a creanțelor privind impozitul amânat. Scopul și domeniul de aplicare al Standardului internațional de raportare financiară. Determinarea bazei de impozitare pentru anumite tipuri de active

IFRS 12 „Impozite pe venit” oferă reguli contabile și o procedură generală de reflectare situatii financiare calculul impozitului pe venit. Acest standard se aplică tuturor impozitelor interne și externe bazate pe impozite pe venit.

Principala întrebare în contabilitatea impozitului pe venit este: cum să se ia în considerare nu numai datoriile fiscale curente, ci și viitoare care vor apărea ca urmare a recuperării valorii activelor sau a rambursării datoriilor incluse în bilanț începând cu data de data raportării? În acest scop, se utilizează un mecanism de impozitare amânată. Să ne uităm la principalii termeni și definiții ale IFRS 12.

Profit contabil înseamnă profitul sau pierderea netă pentru perioada înainte de deducerea cheltuielilor fiscale.

Profit impozabil (pierdere fiscală) reprezintă profit (pierdere) pentru perioada, determinată în conformitate cu regulile stabilite de organele fiscale, pentru care se plătește (rambursat) impozitul pe venit.

Impozite curente- aceasta este suma impozitului pe venit de plătit (rambursabil) în raport cu profitul impozabil (pierderea impozabilă) pentru perioada respectivă.

Datorii privind impozitul amânat constau din impozite pe venit de plătit în perioade viitoare în legătură cu diferențele temporare impozabile.

Creantele privind impozitul amânat reprezintă sume ale impozitului pe profit recuperabile în perioade viitoare datorită:

Cu diferențe de timp deductibile;

Pierderi fiscale neacceptate reportate;

Credite fiscale neutilizate reportate.

Diferențele temporare sunt diferențele dintre valoarea contabilă a unui activ sau pasiv și baza fiscală a acestora. Vă rugăm să rețineți că diferențele temporare vă pot crește sau reduce obligația fiscală. Pe baza acesteia, diferențele temporare sunt împărțite în diferențe care cresc obligațiile fiscale (impozabile) și scad obligațiile fiscale (deductibile).

Astfel, diferențele temporare pot fi:

Impozabil, adică dând naștere unor sume impozabile la determinarea profitului impozabil (pierderii fiscale) pentru perioade viitoare când valoarea contabilă a activului sau datoriei este recuperată sau decontată;

Deductibilă, adică acestea au ca rezultat deduceri la determinarea profitului impozabil (pierderii impozabile) din perioadele viitoare când valoarea contabilă a activului sau datoriei relevante este recuperată sau decontată.

Baza fiscală a activului sau pasivului reprezintă suma acelui activ sau datorie acceptată în scopuri fiscale.

Trebuie remarcat faptul că baza fiscală a unui activ poate fi interpretată ca o sumă care reduce valoarea beneficiilor economice care vor fi primite de întreprindere ca urmare a decontării sau a primirii valorii contabile a activului. Dacă beneficiile economice nu sunt supuse impozitării, atunci baza fiscală a activului va coincide cu valoarea contabilă a acestuia.

Exemplu. În scopuri contabilitate un element de active fixe în valoare de 300 mii USD are o durată de viață utilă de cinci ani, iar în scopuri fiscale - trei ani. Valoarea reziduală a obiectului conform datelor bilanţ până la sfârșitul celui de-al doilea an este egală cu 180 de mii de dolari, iar baza de impozitare este de 100 de mii de dolari. Datoria fiscală amânată la o cotă a impozitului pe venit de 30% la sfârșitul celui de-al doilea an va fi de 24 de mii de dolari (180.000 -. 100.000) x 30%. Declarația de profit și pierdere va arăta suma de 12 mii de dolari (diferența dintre valoarea datoriei fiscale la sfârșitul celei de-a doua perioade și valoarea datoriei acumulate pentru perioada).

ultima perioadă: 24.000 - 12.000 =12.000).

Baza impozabilă a unei datorii este determinată ca valoarea sa contabilă minus suma care reduce baza impozabilă pentru impozitele pe profit în perioadele viitoare. În cazul veniturilor amânate, baza fiscală a datoriei se calculează prin scăderea din valoarea contabilă a sumelor care nu vor fi supuse impozitării în perioadele viitoare.

IFRS 12 impune ca datoriile fiscale să fie recunoscute atunci când este probabil să fie disponibile profituri pentru a putea fi realizate.

Exemplu. Compania C, care efectuează o reorganizare, intenționează să concedieze 20 de angajați cu plata indemnizațiilor de concediere corespunzătoare în sumă de 100 de mii de dolari. Resturile la plata beneficiilor vor fi rambursate de către companie în perioada următoare perioadei de raportare. Sumele specificate sunt atribuite integral cheltuielilor, care sunt deduse la determinarea profitului impozabil al societatii.

Cheltuiala cu impozitul (rambursarea impozitului) constă din cheltuiala cu impozitul curent (rambursarea impozitului curent) și cheltuielile cu impozitul amânat (rambursarea impozitului amânat).

Recunoașterea datoriilor și a activelor fiscale curente nu prezintă dificultăți deosebite. Datoriile sau creanțele fiscale sunt contabilizate în conformitate cu principiile normale de contabilitate a pasivelor și activelor. Impozitul curent pentru perioadele curente și anterioare ar trebui recunoscut ca o datorie egală cu suma neplătită. Dacă suma plătită pentru o anumită perioadă și o perioadă anterioară depășește deja suma plătibilă pentru acele perioade, excedentul trebuie recunoscut ca activ. Un beneficiu de pierdere fiscală care poate fi reportat pentru a compensa impozitul curent pentru perioada anterioară ar trebui recunoscut ca activ.

Recunoașterea impozitelor amânate. O datorie privind impozitul amânat trebuie recunoscută pentru toate diferențele temporare impozabile, cu excepția cazului în care acestea apar:

1) din fondul comercial, a cărui amortizare nu este supusă includerii în cheltuielile brute fiscale;

2) recunoașterea inițială a unui activ sau a unei datorii în legătură cu o tranzacție care:

Nu este o combinație de companii;

La momentul producerii, nu afectează nici profitul contabil, nici profitul impozabil.

Atunci când un beneficiu economic nu este supus impozitului, baza fiscală a activului este egală cu valoarea sa contabilă.

Dacă amortizarea fondului comercial poate fi cheltuială, este recunoscută o datorie privind impozitul amânat. Trebuie remarcat faptul că în cazul combinărilor de întreprinderi se aplică reguli speciale.

În ceea ce privește diferențele temporare impozabile, IFRS 12 sugerează următoarele.

Permite ca activele să fie recunoscute la valoarea justă sau la valoarea reevaluată în cazurile în care:

Reevaluarea unui activ are ca rezultat o ajustare echivalentă a bazei de impozitare (nu apare nicio diferență temporară);

Reevaluarea activului nu are ca rezultat o ajustare echivalentă a bazei de impozitare (apare o diferență temporară și impozitul amânat trebuie recunoscut).

Apar diferențe temporare impozabile, iar costul de achiziție a societății este alocat activelor și pasivelor achiziționate pe baza valorilor lor juste, fără a face o ajustare echivalentă în scopuri fiscale.

O creanță de impozit amânat (cerință) va fi recunoscută pentru toate diferențele temporare deductibile în măsura în care este probabil ca profit impozabil să fie disponibil la care diferența temporară deductibilă poate fi utilizată, cu excepția cazului în care apare creanța de impozit amânat:

Din reputația negativă a afacerii (fondul comercial) contabilizat în conformitate cu IFRS 3 „Combinări de întreprinderi”;

Recunoașterea inițială a unui activ sau a unei datorii într-o tranzacție care nu este o combinare de întreprinderi și, la momentul tranzacției, nu afectează nici profitul contabil, nici profitul impozabil (pierdere fiscală).

Valoarea contabilă a creanței privind impozitul amânat la fiecare dată de raportare ar trebui revizuită. Societatea trebuie să o reducă în măsura în care nu mai este probabil să fie disponibil un profit impozabil suficient pentru care să poată fi aplicată cerința fiscală.

Astfel, regulile IFRS 12 privind recunoașterea creanțelor privind impozitul amânat diferă de regulile pentru recunoașterea datoriilor fiscale: datoriile sunt întotdeauna recunoscute integral (sub rezerva excepțiilor existente de la reguli), activele în unele cazuri sunt supuse doar parțial recunoașterea sau nu sunt deloc supuse recunoașterii. Această abordare este aplicată în conformitate cu conceptul de prudență. Un activ este recunoscut numai atunci când entitatea se așteaptă să primească beneficii economice din existența sa. Disponibilitatea datoriilor privind impozitul amânat (în legătură cu acestea autoritatile fiscale) este o dovadă concludentă a recuperabilității activului.

Impozitul amânat este recunoscut ca venit sau cheltuială și inclus în profitul sau pierderea netă a perioadei. Excepție fac acele sume de impozit care apar:

Dintr-o tranzacție sau eveniment recunoscut în aceeași perioadă sau într-o perioadă diferită prin alocare către echitate;

Combinații de întreprinderi sub formă de achiziție.

Impozitul amânat va fi debitat sau creditat direct în capitalurile proprii atunci când impozitul se referă la elemente care sunt debitate sau creditate în aceeași perioadă sau într-o perioadă diferită direct în capitaluri proprii.

Evaluarea impozitelor amânate. La evaluarea amânată active fiscaleși datorii, ar trebui să se aplice cota de impozit pe profit preconizată a exista în momentul în care creanța (activul) este realizată sau datoria este decontată. Ipoteza cotei de impozitare se face pe baza ratelor viitoare existente sau anunțate la data raportării și a legilor fiscale. De regulă, rata de impozitare în vigoare la data de raportare este utilizată pentru evaluare, deoarece este imposibil de prevăzut modificarea acesteia în viitor.

Uneori, consecințele fiscale ale recuperării valorii contabile a unui activ depind de metoda de recuperare, astfel încât creanțele privind impozitul amânat sunt măsurate pe baza metodei așteptate de recuperare a activelor sau decontare a datoriilor la data de raportare.

Exemplu. Compania A deține un activ cu o valoare contabilă de 10.000 USD și o bază fiscală de 7.000 USD. Dacă activul este vândut, cota de impozit pe venit va fi de 24%, iar cota de impozit pe alte venituri va fi de 30%.

Dacă activul este vândut fără utilizare ulterioară, Compania A recunoaște o datorie privind impozitul amânat de 1.680 USD (7.000 x 24%). Dacă se așteaptă ca activul să fie reținut în scopul recuperării valorii sale prin utilizarea viitoare, datoria privind impozitul amânat va fi de 900 USD (3.000 x 30%).

O entitate este obligată să prezinte într-o notă la situațiile financiare componenta amânată a cheltuielilor cu impozitul, indicând sumele rezultate din modificările ratei de impozitare.

Deoarece creanțele și pasivele privind impozitul amânat sunt obiecte pe termen relativ lung, se pune întrebarea cu privire la posibilitatea de a reflecta valoarea actualizată a impozitelor amânate în situațiile financiare. Cu toate acestea, IFRS 12 interzice actualizarea impozitelor amânate.

Diferențele temporare. După cum sa menționat deja, diferența dintre valoarea reziduală a unui activ și valoarea acestuia din punctul de vedere al autorităților fiscale se numește temporară și devine o sursă de creanțe sau pasive privind impozitul amânat. IFRS 12 folosește așa-numita abordare a bilanțului pentru a determina impozitele amânate, de ex. Pentru fiecare element de activ sau pasiv se determină diferența dintre evaluarea bilanțului și baza de impozitare.

Să ne uităm la circumstanțele care dau naștere unor diferențe temporare.

1. Includerea veniturilor sau cheltuielilor în profitul contabil într-o perioadă, iar în profitul impozabil într-o alta. De exemplu:

Elemente impozitate pe bază de numerar și prezentate în situațiile financiare pe bază de angajamente;

Exemplu. Situațiile financiare ale companiei A arată un venit din dobânzi de 20.000 USD, dar numerar nu au fost primite încă în privința lui. În acest caz, veniturile din dobânzi sunt impozitate pe bază de numerar. Prin urmare, baza de impozitare a unui astfel de impozit procentual va fi zero. O datorie privind impozitul amânat va fi recunoscută pentru diferența temporară de 20 mii USD.

În cazul în care amortizarea contabilă diferă de amortizarea contabilizată la cheltuielile brute în scopuri fiscale;

Exemplu. Costul inițial al activelor fixe ale companiei A la 31 decembrie 2006 este de 2 milioane USD, iar amortizarea (conform situațiilor financiare) este egală cu 300 mii USD În contabilitatea fiscală, cheltuielile de amortizare în valoare de 500 mii USD sunt anulate ca brute cheltuieli . Baza de impozitare a imobilizării corporale este de 1,5 milioane USD.

Contractele de leasing care sunt contabilizate ca leasing financiar conform IFRS 17, dar sunt considerate leasing operațional conform legislației fiscale aplicabile.

2. Reevaluarea mijloacelor fixe atunci când organele fiscale nu își revizuiesc baza de impozitare.

Trebuie remarcat faptul că definiția diferenței temporare se aplică și elementelor care nu dau naștere la impozite amânate (de exemplu, angajamente aferente elementelor care nu sunt impozabile sau care nu fac obiectul amortizării din cheltuielile brute în scopuri fiscale). Prin urmare, standardul conține o prevedere care permite excluderea elementelor neimpozabile din calculul impozitelor amânate.

Exemplu. Compania A a împrumutat 400.000 USD companiei B. Situațiile financiare ale Companiei A la 31 decembrie 2006 arată o creanță de 300.000 USD și nu va exista nicio rambursare a împrumutului. consecințe fiscale. Prin urmare, baza fiscală a creanței împrumutului este egală cu 300 mii USD. Nu există nicio diferență temporară.

Ar trebui să acordați atenție apariției diferențelor temporare la fuzionarea companiilor:

La calcularea fondului comercial. Costul unei achiziții este alocat activelor și pasivelor identificabile achiziționate pe baza evaluării acestora la valoarea justă la data achiziției, ceea ce poate duce la o retratare a valorilor lor contabile fără a afecta baza fiscală. Diferențele temporare apar atunci când o combinare de întreprinderi nu are efect sau are un efect diferit asupra bazelor fiscale ale activelor și pasivelor identificabile dobândite. Impozitul amânat este recunoscut pentru diferențele temporare. O astfel de recunoaștere va afecta ponderea activelor nete, inclusiv valoarea fondului comercial (datoriile privind impozitul amânat sunt datorii identificabile ale filialei). În legătură cu reputația afacerii (fondul comercial), apare și o diferență temporară, dar IFRS 12 interzice recunoașterea impozitului amânat rezultat în acest mod; datorită diferenței dintre valoarea contabilă a investițiilor în filiale (sucursale, asociate sau participații în asocieri în participațiune) și baza fiscală a acestora (care este adesea egală cu costul de achiziție). Valoarea contabilă este cota societății-mamă sau a investitorului din activele nete plus valoarea contabilă a fondului comercial.

Exemplu. Compania A a plătit 800 USD pentru 100% din acțiunile Companiei B la 1 ianuarie 2006. În conturile consolidate ale Companiei A la acea dată, valoarea contabilă a investiției sale în Compania B a constat în următoarele, în mii de dolari:

Valoarea justă a activelor nete identificabile ale Societății B (inclusiv impozitele amânate) 620

Bunăvoință 180

Valoarea contabila 800

La data achiziției, valoarea contabilă este egală cu costul de achiziție, deoarece acesta din urmă este alocat la activele nete, iar restul este fond comercial.

Exemplu (continuare). În țara în care își desfășoară activitatea Societatea A, baza de impozitare este egală cu costul investiției. Prin urmare, nu apare nicio diferență temporară la data achiziției.

Profitul companiei B pentru 2006 sa ridicat la 150 mii USD, ceea ce sa reflectat în valoarea activelor sale nete și a capitalului propriu.

Societatea A amortizează fondul comercial pe șase ani. Pentru anul 2006, amortizarea acumulată a fost de 30 mii USD. La 31 decembrie 2006, în situațiile financiare consolidate ale Companiei A, valoarea contabilă a investiției sale în Compania B a constat în următoarele, mii de dolari:

Valoarea justă a activelor nete identificabile ale Societății B (620 + 150) 770

Fond comercial (180 - 30) 150

Valoarea contabila 920

Astfel, apare o diferență temporară în valoare de 120 de mii de dolari (920 - 800).

Societatea trebuie să recunoască o datorie privind impozitul amânat pentru toate diferențele temporare impozabile asociate cu investițiile în filiale, asociate, sucursale și interese în asocieri în participație, cu excepția cazului în care ambele îndeplinesc următoarele criterii:

Societatea-mamă, investitorul sau asociatul în participațiune poate controla momentul rambursării diferenței temporare;

Este posibil ca diferența temporară să nu fie inversată în viitorul previzibil.

Compania-mamă, controlând politicile de dividende ale filialelor (și afiliaților) sale, poate determina momentul rambursării diferențelor temporare asociate investițiilor subiacente. Prin urmare, dacă o societate-mamă decide că nu vor fi plătite dividende în viitorul previzibil, nu va recunoaște o datorie privind impozitul amânat.

Exemplu (continuare). Dacă Societatea A decide să nu-și vândă interesul în acțiunile Societății B în viitorul apropiat și solicită Societății B să nu-și distribuie profiturile, atunci datoria privind impozitul amânat în legătură cu investiția Societății A în acțiunile Societății B nu va fi recunoscută (Compania A va trebuie să dezvăluie valoarea diferenței temporare în sumă de 120 mii USD, pentru care impozitul amânat nu a fost recunoscut).

Dacă Societatea A intenționează să-și vândă interesul în Societatea B sau Societatea B se așteaptă să distribuie profituri, Societatea A recunoaște o datorie privind impozitul amânat în măsura în care se așteaptă ca diferența temporară să fie decontată. Cota de impozitare reflectă modul în care Societatea A recuperează valoarea contabilă a investiției sale.

Un investitor care investește într-o companie asociată nu o controlează și, de regulă, nu are posibilitatea de a-și determina politica de dividende. Prin urmare, în absența unui acord care să îi oblige să nu distribuie câștigurile asociate în viitorul previzibil, investitorul recunoaște o datorie privind impozitul amânat care rezultă din diferențele temporare impozabile asociate cu investiția sa în entitatea asociată.

Exemplu (sfârșit). Dacă Societatea B este asociată a Societății A, atunci, în absența unui acord conform căruia Societatea A nu va primi partea sa din profiturile Societății B în viitorul previzibil, Societatea A trebuie să recunoască impozitul amânat pe 120.000 USD recuperarea de către Societatea A a valorii contabile a investiției sale.

Rezultatele reportate ale filialelor, asociaților, sucursalelor și asociațiilor în participație sunt incluse în rezultatul reportat consolidat, dar impozitele pe profit sunt plătibile atunci când câștigurile sunt transferate către holdingul raportor.

Conform IFRS 27, consolidarea exclude câștigurile (pierderile) nerealizate din tranzacțiile intragrup, care pot duce la diferențe temporare. De regulă, subiectele impozitării sunt persoane juridice individuale incluse în grup. Baza de impozitare a unui activ (din punctul de vedere al organelor fiscale) achizitionat de la o alta societate din grup este egala cu pretul de achizitie platit de societatea cumparatoare. În plus, societatea vânzătoare va trebui să plătească impozit pe profiturile din vânzarea activului, indiferent de faptul că grupul deține în continuare activul.

În acest caz, impozitul amânat este recunoscut utilizând cota de impozit pe profit a societății absorbante.

Prezentare și dezvăluire.În bilanţ, creanţele şi pasivele fiscale trebuie prezentate separat de alte active. Creantele și pasivele privind impozitul amânat trebuie separate de creanțele și pasivele privind impozitul curent.

Dacă o companie face distincție între active și pasive curente și imobilizate în situațiile sale financiare, nu ar trebui să clasifice creanțele (pasivele) privind impozitul amânat ca active (datorii) curente.

O companie trebuie să compenseze obligațiile fiscale curente atunci când:

a) are un drept executoriu din punct de vedere legal de a compensa sumele recunoscute;

b) intenționează să compenseze sau să realizeze activul și să ramburseze

obligații în același timp.

O entitate trebuie să compenseze datoriile privind impozitul amânat atunci când:

a) are un drept executoriu din punct de vedere legal de a compensa creanțele fiscale curente și datoriile fiscale curente;

b) creanțele privind impozitul amânat și datoriile privind impozitul amânat se referă la impozitele pe venit care sunt colectate de aceeași autoritate fiscală:

Din același subiect de impozitare;

De la diverse entități impozabile care intenționează să compenseze datorii și activele fiscale curente sau să realizeze active și să stingă datorii simultan în fiecare perioadă viitoare în care se așteaptă să fie decontate sau recuperate sume semnificative de datorii și creanțe privind impozitul amânat.

Declarația de profit și pierdere trebuie să prezinte cheltuiala cu impozitul (rambursarea impozitului) care este asociată cu profitul sau pierderea din activități obișnuite. IFRS 12 cere nu numai să reflecte valoarea impozitului pe profit în contul de profit și pierdere, ci și să prezinte principalele sale componente.

Astfel, impozitul amânat necesită dezvăluirea următoarelor informații, și anume:

1) elemente ale costurilor fiscale (rambursarea taxei), care pot include:

Costurile fiscale curente (rambursarea taxei);

Ajustări la perioadele anterioare;

Costuri cu impozitul amânat (rambursarea impozitului) în legătură cu formarea și decontarea diferențelor temporare;

Costuri cu impozitul amânat (rambursări de impozit) ca urmare a modificărilor cotei impozitului pe venit;

Costurile fiscale (rambursarea taxei) din cauza modificărilor în politica contabilași corectarea unei erori fundamentale;

2) totalul impozitelor curente și amânate aferente elementelor care sunt debitate sau creditate în capitalurile proprii;

3) costuri fiscale (rambursări de taxe) care se referă la rezultatele unor circumstanțe extraordinare recunoscute în cursul perioadei;

4) explicații ale relației dintre costurile fiscale (rambursări de taxe) și profitul contabil sub forma unei reconcilieri numerice între:

Costurile fiscale (rambursarea impozitului) și produsul profitului contabil și cota( cotele aplicabile) impozitului pe venit, indicând metoda de calcul a cotelor aplicabile;

Sau cota medie efectivă de impozitare, dezvăluind metoda de calcul a cotei de impozitare aplicabilă;

5) explicații cu privire la modificările cotelor de impozitare aplicabile față de perioada anterioară;

6) suma (și, dacă există, datele de expirare) a diferențelor temporare deductibile, a pierderilor fiscale neutilizate și a creditelor pentru care o creanță privind impozitul amânat nu a fost recunoscută în bilanț.

Sistemul internațional de standardizare este utilizat pentru a facilita schimbul de date între țări. IFRS este utilizat de companiile rusești care participă la întreprinderi străine - bănci, companii de asigurări și atunci când desfășoară activități de tranzacționare sau investiții. Printre organizațiile autohtone, formarea contabilității și raportării conform IFRS este condiție prealabilă activitati ale bancilor comerciale. În acest articol vom vorbi despre impozitul pe venit conform IFRS 12 și vom lua în considerare procedura contabilă.

IFRS reprezintă o anumită procedură de evaluare a obiectelor contabile, o listă documente obligatoriiși motivele pentru introducerea informațiilor în raportare.

Principiile fundamentale ale standardizării internaționale sunt accesibilitatea formatului de prezentare a informațiilor, absența distorsiunii indicatorilor și interconexiunea dintre perioadele de raportare. Informațiile nu trebuie să reflecte interesele unui grup de persoane și nu ar trebui să aibă semnificație pentru luarea deciziilor economice.

Obiectivele implementate prin prevederile IAS 12

Principalele elemente ale standardizării internaționale de raportare sunt activele, costurile, pasivele, profiturile și capitalurile proprii. Standardul care prevede dezvăluirea informațiilor despre profituri este IFRS 12. Pentru a contabiliza profiturile atunci când se utilizează standardul, sunt utilizați termenii utilizați în fluxul global de documente. Necesitatea unificării operațiunilor și termenilor a apărut în legătură cu dezvoltarea interrelațiilor în economie și crearea de companii care desfășoară activități comune.

Diferențele de aplicare a prevederilor standardelor

La elaborarea PBU 18/02, prevederile standardului internațional au fost folosite pentru a apropia raportarea națională și cea internațională. Diferența dintre prevederile celor două tipuri de standarde este utilizarea prevăzută. Standardul intern vizează formarea corectă a rezultatelor financiare, cel internațional – dezvăluirea detaliată a informațiilor primite și satisfacerea intereselor utilizatorilor externi.

Sunt dezvăluite cazuri de impozite amânate în timpul fuziunilor și consolidărilor de companii

Scopul creării standardului intern PBU 18/02 este de a crea o relație între cele două tipuri de contabilitate în ceea ce privește formarea bazei de impozit pe profit.

Scopul principal al standardului internațional IFRS (IAS) 12 este de a reflecta cheltuielile cu impozitul pe profit, curente (RTN) și amânate pentru plată sau rambursare pentru perioade viitoare (RON).

Prezentarea informațiilor financiare în IFRS 12

Standardul definește tratamentul contabil legat de impozitarea curentă și amânată. La generarea informațiilor financiare, sunt luate în considerare o serie de reguli.

Contabilitatea diferențelor temporare în cadrul standardizării

Standardul a introdus conceptul de diferențe temporare între profiturile calculate din bilanț și datele fiscale. Esența conceptului este că veniturile și cheltuielile calculate folosind date diferite sunt recunoscute în momente diferite. Indicatorul este definit ca diferența dintre valoarea contabilă a unui activ sau pasiv și baza sa fiscală.

Diferențele temporare sunt împărțite în sume deductibile, care conduc ulterior la o reducere a pasivelor (IT) și cele impozabile, care cresc și mai mult impozitul pe venit (IT).

Un exemplu de diferență temporară este atunci când se contabilizează cheltuielile de amortizare în cazul utilizării bonusurilor în impozitare. O parte din costul unui mijloc fix în contabilitatea fiscală este anulată la un moment dat, ceea ce determină apariția diferențelor temporare.

Dacă în contabilitate apar diferențe de evaluare, sunt utilizați indicatorii de creanță a impozitului amânat (DTA) și pasiv (DTA). Posibilitatea de a crea date este precedată de o analiză care confirmă dreptul subiectului de a utiliza preferințele. Caracteristici ale generării datelor:

• IT este luată în considerare pentru rambursarea impozitului în perioadele ulterioare în prezența diferențelor temporare deductibile sau în prezența pierderilor reportate într-o perioadă de raportare viitoare.
• IT se aplică dacă există diferențe impozabile în contabilitate, pe baza cărora se plătește ulterior impozitul.

Posibilitatea creării unei ONA este disponibilă dacă există dovezi ale unui profit viitor, a cărui valoare va permite compensarea pierderilor sau aplicarea beneficiilor necesare.

Pentru a prezenta informații fiabile, o întreprindere trebuie să determine pentru fiecare activ și pasiv suma calculată la data de raportare conform bilanțului și valoarea impozitului, apoi determinați diferențele și determinați IT sau ONA ținând cont de rata prognozată.

Evaluarea indicatorilor ONA sau ONO și a caracteristicilor de raportare

În raportare, indicatorii amânați sunt luați în considerare la rate diferite aplicate în funcție de desfășurarea activității. Pentru a crea un SHE sau IT, trebuie să aveți informații despre tarifele utilizate în perioada de transfer. O modificare a ratei implică o recalculare a sumelor și ajustări pe baza datelor curente. Luând în considerare EA și IT:

• Nu se efectuează reduceri.
• La data raportării, este necesar să recunoașteți din nou SHE sau ONO din cauza condițiilor modificate.
• Pe baza rezultatelor evaluării, este necesară reducerea sumei OTA, ținând cont de probabilitatea unei scăderi a profitului necesară rambursării impozitului.
• În perioadele ulterioare, creșteți IT după primirea unei previziuni de profitabilitate suficientă.

Un exemplu de schimbare a valorii SHE

Compania a primit o pierdere de 20 mii USD. Acţionarii au decis să reporteze pierderea în perioada următoare la o cotă de impozitare de 20% în valoarea activului amânat de 4.000 USD. e. Anul viitor, costurile companiei au crescut cu 10 mii uc, ceea ce nu i-a permis să reducă în totalitate pierderile. În consecință, IT-ul trebuia redus cu 2.000 USD. (20.000 – 10.000) x 20%. Dacă profitul apare în perioada ulterioară, valoarea IT este restabilită.

Caracteristici de grupare a informațiilor în raportare

Articolele indică separat elementele constitutive ale profitului, grupate după gradul de dezvăluire:

• Informații detaliate, detaliate stabilite prin standard și politica internă a companiei.
• Indicatori explicativi, decodificatori în raport cu perioade sau între ele.
• Altele, reprezentând informații pe care organizația le-a considerat necesar să le transmită utilizatorilor.

Standardul indică necesitatea înregistrării indicatorilor acumulați care pot fi compensați unul față de celălalt cu o indicație a soldului total. Posibilitatea de a efectua o operațiune de compensare este disponibilă pentru indicatorii referitori la aceeași perioadă sau contribuți la un singur beneficiar. Dacă activul este de așteptat să fie rambursat într-un an, iar datoria este de așteptat să fie rambursată după două perioade de raportare, compensarea nu este efectuată.

Dreptul la compensare ia naștere după ce au fost întreprinși o serie de pași, inclusiv o analiză pentru a confirma că pasivele entității nu vor scădea.

Atunci când efectuează compensații, companiile folosesc doar date semnificative care influențează luarea deciziilor economice.

Cerințe de transmitere a datelor Procedura de generare a datelor a fost aprobată cerințe generale

• cerute de standarde:
• Raportarea conține informații care confirmă evaluarea stării subiectului și rezultatul activităților acestuia.
• La introducerea datelor se ține cont de continuitatea și consistența contabilității.
• Evaluarea indicatorilor este acceptată numai dacă există dovezi de încredere.
• Sunt permise variante ale modelelor de afaceri, recunoașterea unităților și parametrii individuali stabiliți de organizație.

Declarațiile confirmă conceptul de capital și asigurarea nivelului necesar.

Categoria „Întrebări și răspunsuri”Întrebarea nr. 1.

Când devine necesară raportarea voluntară conform standardelor internaționale?

Entitățile folosesc standardizarea internațională pentru a face informațiile mai accesibile utilizatorilor străini. Raportarea este generată de organizațiile care doresc să atragă parteneri străini. La determinarea necesității, se ia în considerare fezabilitatea, deoarece operațiunile de service necesită cunoștințe profesionale.Întrebarea nr. 2.

Regulamentul abordează procedura de acordare a subvențiilor guvernamentale?

Standardul reflectă informații sub formă de diferențe temporare care apar atunci când se acordă o deducere sau o subvenție.Întrebarea nr. 3.

Este permisă indicarea datelor restrânse privind sumele plătite la diferite bugete?

Datele echilibrate sunt indicate atunci când este posibilă compensarea, ceea ce este posibil doar cu un singur destinatar.Întrebarea nr. 4.

Câte perioade sunt luate în considerare la prezentarea primelor situații financiare conform IFRS?

Raportarea, prezentată în premieră conform standardelor internaționale, acoperă 2 perioade anuale calendaristice - cea curentă și cea anterioară. Ce entități aplică standardul rusesc?

Prevederea este utilizată de toate organizațiile care aplică sistemul de impozitare general stabilit și țin evidențe contabile complete. Standardul este obligatoriu pentru entitățile plătitoare de impozit pe venit. Ei nu folosesc standardele pentru organizațiile de afaceri mici, care sunt consacrate în reglementările interne.

Actualizat 17.01.2019 la 17:35 10.811 vizualizări

Orice întreprindere, indiferent de dimensiune, industrie, geografie, specificul afacerii și model contabilitate de gestiune- plătește taxe. Povara fiscală există în toate țările și toate tipurile de economii, fiind una dintre cele mai importante secțiuni ale situațiilor financiare ale companiilor.

Printre diferite tipuri impozite calculate în funcție de caracteristicile unei anumite companii, impozitul pe profit nu este doar unul dintre principalele tipuri de deduceri fiscale plătite dintr-o afacere, ci și un anumit indicator metric de performanță, lucrând cu care companiile își pot influența semnificativ poziția financiară operațională. Impozitul pe profit ia naștere în momentul în care modelul financiar și economic al companiei este efectiv, iar activitatea acesteia poate fi considerată suficient de eficientă.

Acest subiect este extrem de larg, iar problema generării unei raportări fiscale corecte pentru secțiunea de profit financiar este un proces complex în mai multe etape, care implică atât conducerea financiară, cât și conducerea superioară a companiei. În funcție de talentul managementului financiar și de obiectivele strategice stabilite pentru companie, lucrul pe această problemă se poate desfășura folosind metode variate și nu întotdeauna „pure”.

Pentru a se asigura că situațiile financiare pentru secțiunea de impozit pe profit reflectă date reale și sunt standardizate cât mai mult posibil în conformitate cu practica internațională modernă, Consiliul IFRS a elaborat un standard special, IAS 12, al cărui scop a fost de a simplifica abordările companiilor în materie de contabilitate. operațiuni pentru acest grup de informații. Astăzi ne vom uita la principalele prevederi, practica de aplicare și problemele pe care le conține standardul special IFRS IAS 12.

Impozite pe venit IFRS - Informații generale

Standardul IFRS 12 se aplică indiferent de diferențele manageriale și factoriale ale unei afaceri care utilizează standarde internaționale de raportare în activitatea sa. Se aplică tuturor societăților comerciale din toate piețele în raport cu toate impozitele locale/naționale și străine care sunt calculate de companie în raport cu mărimea profitului său financiar. Grupul care ia în considerare sarcina fiscală agregată a societății include, de asemenea, toate impozitele pe împărțirea profiturilor asociate relației dintre societățile-mamă și filiale, în cooperare cu asocierile în participație și societățile asociate pentru sumele datorate în favoarea întreprinderii luate în considerare în raportare.

În politica contabilă a societății, pe baza reglementărilor standardului în cauză, se descifrează și se stabilesc conceptele în funcție de care are loc analitice de gestiune a secțiunii fiscale a profitului societății și utilizarea ulterioară a datelor generalizate pentru generarea acestei secțiuni. de raportare:

• Fiecare activ și pasiv al unei companii dobândește o bază fiscală caracteristică sub forma sumei care este atribuită activului/datoriului în scopuri fiscale.
• Buh. profitul este tratat ca valoare a profitului sau pierderii înainte de aplicarea sumei cheltuielilor cu impozitul în perioada respectivă.
• Impozitele curente reprezintă sarcina fiscală totală calculată în raport cu profitul impozabil al companiei în perioada curentă de raportare.
• Impozitele amânate sunt sume proiectate ale plăților de impozit pentru perioade viitoare, ținând cont de diferențele temporare.
• Suma cheltuielilor cu impozitul în numerar este o sumă agregată luată în considerare în perioada de profit/pierdere, constând din suma impozitului curent și amânat.

IFRS IAS 12 - caracteristici de aplicare

Reglementarea standardului stabilește logica și practica contabilității pentru toate activele și pasivele recunoscute ale întreprinderii raportoare, inclusiv cele curente și cele prognozate. Prin urmare, baza de impozitare a activelor va fi considerată suma cu care se reduce totalul beneficiilor economice impozabile pe care întreprinderea le-ar primi dacă valoarea contabilă a activului este rambursată. În plus, dacă astfel de beneficii nu fac obiectul plăților, atunci dimensiunea bazei și mărimea valorii contabile vor fi egale.

Atunci când se contabilizează o datorie, baza de impozitare este calculată ca suma valorii contabile redusă cu orice sume cu care este necesar, în scopuri fiscale, reducerea datoriei în cauză în perioadele viitoare. Dacă, de exemplu, se ia în considerare veniturile avansate către societate, atunci baza fiscală a datoriei va fi egală cu valoarea contabilă a acesteia, excluzând valoarea veniturilor nesupusă impozitării în perioadele viitoare.

Atunci când o entitate recunoaște un activ, acceptă simultan că valoarea contabilă a activului va fi primită prin beneficii economice viitoare. Atunci când valoarea valorii contabile este mai mare decât mărimea bazei totale, atunci valoarea beneficiilor economice impozabile depășește valoarea superioară a sumei deductibile în scopuri fiscale. Această sumă reprezintă diferența temporară, care este impozabilă, iar obligația de a plăti impozitul pe venit este însăși datoria amânată.

În perioada de timp în care valoarea contabilă a activului este recuperată treptat, diferența temporară impozabilă este restabilită și, ca urmare, se formează profit impozabil. Acest lucru are ca rezultat o reducere ulterioară a beneficiilor economice prin plățile fiscale, iar IAS 12 guvernează recunoașterea inițială a tuturor datoriilor fiscale.

Un număr de elemente din contabilitatea unei întreprinderi au o bază fiscală în curs de dezvoltare și în schimbare, dar nu sunt de fapt active/datorii conform situației consolidate a poziției financiare. Costurile materiale suportate efectiv pentru astfel de elemente sunt recunoscute în valoarea profitului contabil în perioada de apariție a acestora, dar la determinarea profitului impozabil, utilizarea lor este posibilă numai în perioadele viitoare. În cazul în care apare o astfel de situație neevidentă sau atunci când baza reală a activului/pasivului nu este evidentă, companiilor li se recomandă să recunoască o datorie privind impozitul amânat, ținând cont de excepțiile de gestiune.

În cazul unei părți neplătite a impozitului pentru perioadele curente sau trecute (suma datoriei, penalități, amendă), această sumă este recunoscută ca datorie în valoarea sumei restante. Dimpotrivă, o plată în exces a impozitului pe venit (exces de sumă), care a fost deja plătită în perioadele curente sau anterioare peste suma efectiv generată, ținând cont de scăderea bazei luate în considerare, este recunoscută ca activ de intreprinderea. Orice beneficii din pierderea fiscală care apar entității sunt recunoscute ca activ în perioada în care are loc pierderea.

Standardul nu definește un algoritm specific pentru activitatea gestionarii financiare și a pregătitorilor de raportare. Ar fi oportun să spunem că reglementările standardului stabilesc regulile și logica cu care este necesară abordarea contabilității impozitelor pe profitul unei companii. O astfel de bază metodologică pentru formarea unui sistem de contabilitate financiară și economică, bazat pe aceleași principii pentru diferite companii, contribuie în cele din urmă la îmbunătățirea întregului sistem financiar economiei globale prin creșterea nivelului general alfabetizare financiarăși introducerea la nivelul afacerilor private a celor mai productive metode de lucru cu raportarea financiară corporativă.

Datoriile și activele fiscale sunt întotdeauna evaluate folosind legile fiscale, metodologiile și ratele care sunt relevante pentru piață și în vigoare la sfârșitul perioadei de raportare. În acest sens, standardul nu stabilește valori de bază și impune concentrarea pe legislația financiară actuală actuală. Dacă există o diferență între nivelurile venitului impozabil în valoarea cotelor de impozitare, atunci ratele medii de impozitare proiectate sunt utilizate în evaluare. Valoarea valorii contabile a activului amânat este revizuită de echipa financiară a întreprinderii în fiecare perioadă de raportare la finalizarea acesteia. În același timp, activele și pasivele amânate nu sunt supuse actualizării în conformitate cu cerințele standardului IFRS 12 privind impozitul pe profit.

În conformitate cu cerințele IFRS IAS 12 Impozitul pe profit, o întreprindere trebuie să se separe Informații suplimentareîn contextul veniturilor și cheltuielilor pentru impozitul pe venit, dezvăluind aceste aspecte separat. Informațiile consolidate, care oferă împreună beneficii analitice și de management mai mari, pot fi rezumate în grupuri de indicatori pentru a oferi utilizatorilor care raportează un instrument mai ușor de utilizat. De exemplu, în grupul de detaliu, pregătitorii pot include date despre ajustările dintre perioadele fiscale și informații care explică valorile stabilite ale firmei pentru datele fiscale.

Al doilea grup poate fi informații care dezvăluie caracteristicile datelor reflectate în raportare, demonstrând, de exemplu, relația dintre venitul (cheltuiala) pentru impozitul pe venit și valoarea profitului contabil în ansamblu. Pentru a reflecta pe deplin toate valorile, datele și condițiile pe care compania le consideră adecvate pentru a le reflecta pentru a atinge obiectivul de dezvăluire fiabilă a datoriilor sale fiscale curente și proiectate, compania completează raportarea cu orice informații semnificative la discreția sa.

Concluzii și concluzii privind IFRS IAS 12 Impozite pe profit

Impozitul pe venit este unul dintre indicatorii financiari cheie și în același timp complexi ai companiei și a stării economice a afacerii în cauză. Standardul IAS 12 privind impozitul pe venit ajută companiile care operează în conformitate cu standardele internaționale de raportare financiară să își dezvolte, pe baza acestor recomandări, propriul sistem de contabilitate a impozitului pe venit, indiferent de perioadele contabile și de compoziția complexă generală a acestui indicator pe mai multe niveluri.

Aplicarea unui set de recomandări stabilite în standard permite o evaluare corectă și o recunoaștere rezonabilă a tuturor componentelor legate de subiectul impozitului pe venit în perioadele curente și viitoare și activitățile companiei. Această abordare contribuie la îmbunătățirea sistemului financiar al întreprinderii și la formarea unei politici fiscale care să corespundă realităților moderne, ceea ce la rândul său crește stabilitatea financiară și competitivitatea.

Introducere

Elemente de bază ale impozitului curent

Impozite amânate

Mărturisire

Reflecție în raportare

Dezvăluire

Lista literaturii folosite

Introducere

IFRS 12 este dedicat reflectării impozitelor pe profit în contabilitate și raportare În conformitate cu standardul, contabilizarea calculelor impozitului pe profit implică reflectarea consecințelor fiscale care apar în raportarea și perioadele ulterioare ale unor fapte ale vieții economice precum:

Recuperarea viitoare a valorii contabile a activelor;

Tranzacții comerciale și alte evenimente recunoscute în situațiile financiare.

Procedura de reflectare a impozitelor pe venit în contabilitate și raportare companiile rusești definite în Reglementările contabile „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit”, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2002 Nr. 114n.

Conform IFRS 12, impozitele pe profit sunt impozite calculate pe baza profiturilor, stabilite atât în ​​conformitate cu legislația națională, cât și cu legislația națională. ţări străine inclusiv impozitele reținute la sursă plătite de filiale, asociate și asocieri în participație la distribuirea profiturilor către entitatea raportoare. PBU 18/02 ia în considerare exclusiv impozitul pe venit plătit în Federația Rusă.

Indicatorul de profit (pierdere) determinat în scopuri de calcul al impozitului, de regulă, nu coincide cu indicatorul de profit (pierdere) reflectat în situatii financiare. În acest sens, este necesar să se facă distincția între profitul contabil și profitul impozabil.

Profitul contabil este profitul (pierderea) pentru perioada de raportare înainte de deducerea cheltuielilor cu impozitul pe profit. Indicatorul profitului contabil (profit înainte de impozitare) este reflectat pe o linie separată în contul de profit și pierdere.

Profitul (pierderea) impozabilă este valoarea profitului (pierderii) aferente perioadei, determinată în conformitate cu regulile fiscale, pe baza căreia se calculează impozitul pe profit de plătit (rambursare). Acest indicator se reflectă în declarația de impozit pe venit.

La calcularea impozitului pe venit, venitul impozabil este înmulțit cu cota de impozit pe venit aplicabilă, care este cota de impozit stabilită în conformitate cu legile fiscale și în vigoare pentru perioada contabilă relevantă. Cota de impozit pe venit aplicabilă este, de asemenea, reflectată în declarație.

Elemente de bază ale impozitului curent

Impozitul curent este suma impozitelor pe profit supuse plății (rambursării) pe baza profitului impozabil ( pierdere fiscală) pentru perioada respectivă. Acesta poate fi calculat după cum urmează:

TN = C * NP

unde C este rata de impozit pe venit aplicabilă;

NP – profit (pierdere) impozabil.

Taxa actuală se reflectă în declarație fiscală ca sumă de plătit (rambursare) pentru perioada de raportare și poate fi fie pozitivă, fie negativă. Impozitul curent trebuie notat din datoria curentă la buget pentru impozitul pe venit reflectat în conturile contabile. În special, conform legislației mai multor țări, inclusiv Rusia, dacă o companie înregistrează o pierdere în timpul unei perioade fiscale, aceasta nu are dreptul la o rambursare din bugetul impozitului calculat pe baza unei astfel de pierderi. . În acest caz, impozitul curent va fi o valoare negativă, în timp ce în contabilitate nu se va acumula datoria bugetară către companie.

Conform IFRS 12, impozitul curent constă din cheltuielile cu impozitul curent și cheltuielile cu impozitul pe profit amânat:

TN = RTN + RON

unde RTN este cheltuiala (venitul) pentru impozitul curent;

RON – cheltuială (venituri) cu impozitul amânat.

PBU 18/02 identifică un număr mai mare de componente ale impozitului curent. În conformitate cu paragraful 21 din PBU 18/02, impozitul pe venit curent este valoarea impozitului real determinată pe baza sumei venitului (cheltuielii) condiționate, ajustată pentru valoarea datoriilor fiscale permanente, a creanțelor și a pasivelor privind impozitul amânat din perioada de raportare. :

TN = UR + PNO + IOAN – IUN

unde UR este cheltuiala (venitul) cu impozitul pe venit condiționat;

PNO – răspundere fiscală permanentă;

IAON – modificarea creanțelor privind impozitul amânat pentru perioada de raportare;

Să luăm în considerare componentele taxei curente prevăzute de PBU 18/02.

Cheltuiala (venitul) cu impozitul pe profit condiționat este valoarea impozitului determinată pe baza profitului (pierderii) contabile și reflectată în contabilitate, indiferent de valoarea profitului impozabil.

Cheltuielile (veniturile) condiționate se calculează folosind formula:

UR = C * BP

BP – profit (pierdere) contabil pentru perioada de raportare.

Conform clauzei 20 din PBU 18/02, cheltuiala condiționată este luată în considerare în contabilitate într-un subcont separat la contul de profit și pierdere. IFRS 12 nu impune reflectarea separată a acestui indicator în conturile contabile. Cu toate acestea, în conformitate cu IFRS 12, în nota explicativă, indicatorul de cheltuieli condiționate poate fi reflectat într-o reconciliere numerică între. consumul efectiv pentru impozitul pe venit și profitul contabil.

O datorie fiscală permanentă este o sumă care duce la o creștere a plăților impozitului pe venit într-o anumită perioadă de raportare.

PNO se calculează folosind formula

PNO = S * PR

unde C este rata de impozit pe venit aplicabilă;

PR - diferențe permanente reprezentând venituri (cheltuieli) care formează profit (pierdere) contabil, dar nu sunt niciodată luate în considerare la calcularea profitului impozabil.

IFRS 12 nu introduce conceptele de PR și PNO, considerând PNO ca parte a cheltuielilor curente cu impozitul pe profit (RTN)

RTN = UR + PNO

unde UR este o cheltuială condiționată (venit condiționat) pentru impozitul pe venit;

PNO este o datorie fiscală permanentă.

Cheltuiala cu impozitul amânat poate fi prezentată ca modificare a activelor și pasivelor privind impozitul amânat pentru perioada, după cum urmează:

RON = IOAN – IOON

unde IOAN este modificarea creanțelor privind impozitul amânat pentru perioada de raportare;

UNI – modificarea datoriilor privind impozitul amânat pentru perioada de raportare.

Comparând expresiile de calcul a impozitului curent prevăzute de IFRS 12 și PBU 18/02, puteți observa că prin substituirea expresiilor de mai sus pentru calcularea RTN și RON în formula 3, obținem formula 2. Astfel, IFRS 12 și PBU 18/ 02 interpretează indicatorul „impozit curent”.

Impozite amânate

Atunci când o companie recunoaște un activ sau o datorie, se așteaptă să-și recupereze costul în perioadele de raportare curente sau ulterioare. Dacă o astfel de recuperare ar duce la creșteri sau scăderi viitoare ale plăților de impozit pe profit, entitatea trebuie să recunoască o datorie sau un activ privind impozitul amânat în modul și în condițiile specificate în IFRS 12.

Totodată, pentru fiecare activ recunoscut la data raportării se determină indicatorul de bază fiscală. Baza de impozitare este o sumă care caracterizează consecințele fiscale ale rambursării (rambursării) unui anumit activ (pasiv).

Baza fiscală a unui activ este suma care, la rambursarea valorii contabile a activului, va fi recunoscută drept cheltuială în scopuri fiscale, adică va reduce profitul impozabil. Baza fiscală a unei datorii este valoarea sa contabilă minus orice sumă care ar fi recunoscută drept cheltuială în scopuri fiscale atunci când datoria este decontată.

Baza fiscală a unui activ (datorie) poate fi egală cu valoarea sa contabilă, în special atunci când:

Cheltuielile acumulate au fost luate pentru a reduce profitul impozabil al organizației în perioadele fiscale curente sau anterioare;

Cheltuielile acumulate nu vor fi niciodată acceptate în scopuri fiscale;

Venitul acumulat nu va fi niciodată supus impozitului pe venit.

Conturile de plătit pentru împrumut sunt de 5.000 UM Rambursarea împrumutului nu va avea consecințe fiscale. Baza fiscală a datoriilor pentru împrumut este de 5.000 UM.

Elementele individuale au o bază fiscală, dar nu sunt recunoscute ca active sau pasive în bilanț. De exemplu, cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt recunoscute ca o cheltuială la determinarea profitului contabil pentru perioada în care sunt suportate, dar pot fi luate ca o cheltuială fiscală la determinarea profitului fiscal în perioadele contabile ulterioare.

Dacă apar dificultăți la determinarea bazei fiscale a unui activ (datorie), vă puteți ghida după următoarele: principiu general pe care se bazează IFRS 12: o entitate trebuie, cu anumite excepții, să recunoască o datorie (activ) privind impozitul amânat dacă recuperarea (decontarea) valorii contabile a activului (datoriei) ar duce la o creștere (scădere) a plăților de impozit comparativ cu ceea ce ar fi dacă o astfel de rambursare (rambursare) nu ar avea consecințe fiscale.

PBU 18/02 nu conține o definiție a bazei de impozitare, întrucât la calcularea impozitelor amânate se bazează pe abordarea contului de profit și pierdere, care presupune o analiză a profiturilor care formează profit contabil într-una și profit impozabil într-o altă perioadă de raportare.

Conform IFRS 12, diferențele dintre valoarea contabilă a unui activ sau a unei datorii, așa cum este raportată în bilanț și baza fiscală a acestuia, se numesc diferențe temporare.

PBU 18/02 definește diferențele temporare ca venituri (cheltuieli) care formează profit contabil într-o perioadă de raportare.

Diferențele temporare sunt impozabile și deductibile.

Diferențele temporare impozabile sunt diferențe temporare care dau naștere unor sume impozabile în perioade viitoare când valoarea contabilă a activului sau datoriei este recuperată.

Contabilitatea datoriilor cu impozitul pe venit

În standardele internaționale de raportare financiară, contabilizarea obligațiilor privind impozitul pe profit ale unei întreprinderi este reglementată de IFRS 12 „Impozite pe venit”. În practica rusă, contabilitatea tranzacțiilor legate de impozitarea profiturilor este reglementată de PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit”.

Conform IFRS 12, este necesar să se țină cont nu doar de datoria curentă, ci și de datoria de impozit pe profit amânată a companiei.

Impozitele curente constituie suma impozitului pe venitul acumulat plătibil sau rambursabil, care se calculează pentru perioada în funcție de indicatori adoptați în conformitate cu legislația fiscală națională.

Datoriile privind impozitul amânat sunt sume suplimentare de impozit pe profit care se acumulează conform anumitor reguli în cazul unei discrepanțe între profitul impozabil și cel contabil.

Calculul impozitului amânat este precedat de formarea:

Baza de impozitare, exprimată ca sumă la care activele sau pasivele impozabile sunt luate în considerare în scopuri fiscale rezultate financiare;

Diferențele temporare reprezentând diferențe între valorile contabile ale activelor sau datoriilor și bazele lor fiscale.

Diferențele temporare sunt împărțite în taxabile și deductibile. Diferențele temporare impozabile constituie sume impozabile în determinarea rezultatelor financiare impozabile ale perioadelor viitoare în care valoarea contabilă a activelor sau datoriilor este recuperată sau decontată. Diferențele temporare deductibile determină sumele care sunt deductibile în calcularea rezultatelor financiare impozabile viitoare în care valoarea contabilă a activelor sau datoriilor este recuperată sau decontată.

De exemplu, un obiect al mijloacelor fixe are un cost inițial de 150.000 de ruble, valoarea deprecierii acceptată pentru contabilitate este de 50.000 de ruble și acumulată conform legislatia fiscala- 90.000 de ruble. Valoarea contabilă a obiectului este de 100.000 de ruble. (150.000 - 50.000), iar baza de impozitare este de 60.000 de ruble. (150.000 - 90.000). Valoarea contabilă a obiectului este cu 40.000 de ruble mai mare decât valoarea sa conform bazei de impozitare. (100.000 - 60.000), această sumă formează o diferență temporară egală cu 40.000 de ruble. Deoarece valoarea amortizarii acumulate conform legislatiei fiscale este mai mare decat cea acceptata in contabilitate, profitul impozabil al perioadei de raportare este mai mic decat bilantul. Cu toate acestea, în perioadele viitoare, rambursarea valorii contabile a activului fix va duce la o creștere a sumelor impozabile, prin urmare diferența temporară egală cu 40.000 RUB este impozabilă. Dacă amortizarea pentru impozitarea rezultatelor financiare este calculată la rate mai mici decât în ​​contabilitate, atunci diferența rezultată este valoarea diferenței temporare deductibile.

Conform IFRS 12, diferențele temporare apar în următoarele cazuri:

Când veniturile din vânzarea de mărfuri sunt incluse în profitul contabil într-o perioadă (metoda angajamentelor), iar în profitul impozabil într-o alta (metoda numerar);

Atunci când venitul din dobânzi este inclus în profitul contabil într-o perioadă (metoda angajamentelor), iar în profitul impozabil într-o alta (metoda numerar);

Când există diferențe în metodele de calcul a amortizarii în contabilitate și de impozitare a rezultatelor financiare;

Dacă există o diferență în perioada de reflectare a costurilor de cercetare și dezvoltare în contabilitate și impozitare a rezultatelor financiare;

La reevaluarea activelor fără o ajustare echivalentă în scopuri fiscale;

Dacă baza fiscală a unui activ sau a unei datorii diferă de costul său inițial.

În funcție de tipul diferențelor temporare, se creează datorii privind impozitul amânat sau creanțele privind impozitul amânat. Datoriile privind impozitul amânat sunt contabilizate ca sume de impozit pe profit calculate pe valorile diferențelor temporare impozabile și plătibile în perioadele viitoare. Creanțele privind impozitul amânat reprezintă sume de impozit pe profit calculate pe sumele diferențelor temporare deductibile și supuse rambursării în perioadele viitoare.

IFRS 12 reglementează regulile de evaluare a datoriilor și activelor privind impozitul amânat. Datoriile și creanțele privind impozitul amânat trebuie evaluate la cotele de impozit pe profit care se preconizează a fi în vigoare în perioada fiscală (de raportare) în care creanța urmează să fie realizată și datoria este decontată. IFRS 12 notează că datoriile și creanțele fiscale pe termen scurt sunt cel mai adesea evaluate la ratele de impozitare în vigoare în perioada fiscală (de raportare), dar contribuabilii au dreptul de a utiliza ratele stabilite de guvernul unei țări date și care intră în vigoare în viitor. Datoriile și activele privind impozitul amânat nu sunt actualizate.

În conformitate cu IFRS 12, situațiile financiare contabilizează atât impozitul pe profit curent, cât și impozitul amânat.

Impozitul pe venit curent este recunoscut ca o datorie egală cu datoria restante față de buget sau ca o creanță datorată unei plăți în exces a sumei impozitului datorat. O datorie privind impozitul amânat trebuie recunoscută pentru toate diferențele temporare impozabile care dau naștere unei obligații de plată a impozitului pe profit în perioadele viitoare. Creantele privind impozitul amânat sunt recunoscute pentru toate diferențele temporare deductibile pentru care activul este recuperat în perioadele viitoare.

Datoriile și creanțele fiscale sunt tratate separat în bilanț de alte active și datorii. Datoriile și datoriile privind impozitul amânat sunt separate de datoriile și pasivele privind impozitul curent. Dacă elementele bilanțului sunt împărțite în pe termen scurt și pe termen lung, datoriile și creanțele privind impozitul amânat nu trebuie incluse în datorii sau active curente.

Obligațiile și cerințele fiscale curente pot fi compensate cu condiția ca entitatea comercială să aibă dreptul legal pentru această compensare și rambursează obligația în mod echilibrat. Dreptul de a compensa o creanță fiscală curentă cu o datorie fiscală curentă apare de obicei atunci când plățile sunt colectate de o singură autoritate fiscală.

Datoriile și activele privind impozitul amânat trebuie compensate în cazul în care entitatea are un drept executoriu din punct de vedere legal de a compensa creanțele și datoriile privind impozitul curent și cu condiția ca datoriile și activele privind impozitul amânat să se refere la impozitele percepute de aceeași autoritate fiscală.

În conformitate cu IFRS 12, atât impozitele curente, cât și cele amânate (rambursări de impozit) pe profit trebuie recunoscute ca cheltuieli sau venituri și incluse în profitul sau pierderea netă a perioadei. Excepție fac sumele de impozit (rambursări de taxe) care apar pentru elementele înregistrate direct în conturile de capital care se referă la o creștere sau o reducere a capitalului. Un exemplu de astfel de sume pot fi sumele de impozit care apar în legătură cu o modificare a valorii contabile a activelor imobilizate ca urmare a reevaluării acestora.

Conform IFRS 12, situațiile financiare trebuie să prezinte separat:

Cheltuieli cu impozitul curent (rambursarea impozitului curent);

Cheltuiala cu impozitul amânat (rambursarea impozitului amânat) asociată cu formarea diferențelor temporare;

Cheltuieli cu impozitul amânat asociate cu modificările ratelor de impozitare;

Sumele beneficiilor rezultate din primirea unui credit fiscal;

Sumele cheltuielilor cu impozitele datorate modificărilor politicilor contabile.