Есть ли ученический договор в гражданском праве. Заключаем ученический договор — сроки заключения, основные моменты и описание договора. Можно ли обязать работника возместить расходы на оплату предоставленных ему учебных отпусков

Е.Н. Бокарева, Ведущий юрисконсульт
Е.А. Дбар, Ведущий юрисконсульт
А.Е. Ялушкин, Юрисконсульт
А.И. Сотов, Партнер МКА
А.С. Ермоленко, Руководитель корпоративной практики «ФБК-Право »

НДФЛ и страховые взносы в ФСС России, ПФР, ТФОМС и ФФОМС

Налог на доходы физических лиц

В соответствии с п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в РФ и (или) за ее пределами, — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. При этом согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика , полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло.

В статье 217 НК РФ, устанавливающей перечень доходов, освобожденных от НДФЛ, выплаты ученикам по ученическому договору не поименованы. Следовательно, суммы стипендии и оплаты практических занятий, перечисляемые ученикам, являются объектом обложения НДФЛ. Данной точки зрения придерживаются и контролирующие органы (см. письма Минфина России от 7 мая 2008 г. № 03-04-06-01/123, от 24 августа 2007 г. № 03-04-06-02/164, УФНС России по г. Москве от 26 декабря 2006 г. № 28-10/114805).

Отметим, что в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. Но поскольку потенциальные работодатели не заключают с учениками трудовой договор, то нет оснований относить стипендию и оплату практических занятий к названным компенсационным выплатам.

Страховые взносы

Ранее уже отмечалось, что все выплаты по ученическим договорам — стипендии и выплаты за практические занятия — не являются объектом обложения страховыми взносами. Однако в рассматриваемой ситуации выплаты по трудовым договорам, которые заключены с сотрудниками на втором этапе обучения, создают объект обложения.

Вероятность переквалификации ученического договора в трудовой

При условии надлежащего оформления ученического договора, а также строгого соответствия фактически складывающихся между учеником и работодателем взаимоотношений (предмет и содержание должны в точности соответствовать главе 32 ТК РФ) вероятность переквалификации договора контролирующими органами в трудовой можно оценить как низкую.

Однако следует иметь в виду, что помимо корректных формулировок текста договора налогоплательщику необходимо соблюдать требования к оформлению сопутствующей документации. Так, по ученическому договору работодатель не издает приказ о приеме на работу, не заводит трудовую книжку, а отстранение ученика от практических занятий не является увольнением.

Как уже отмечалось, ученик, который по окончании ученичества без уважительных причин не выполняет свои обязательства по договору, в том числе не приступает к работе, должен по требованию работодателя возвратить ему полученную за время ученичества стипендию (ст. 207 ТК РФ). Если ученик уклоняется от возврата полученной стипендии, это не ставит под сомнение обоснованность ранее произведенных выплат, поскольку они были совершены в полном соответствии с заключенным договором. В то же время, как это видно из ст. 207 ТК РФ, обязанность вернуть выплаченную стипендию возникает по причине нарушения ранее принятых условий, в связи с чем данная сумма должна рассматриваться как своего рода санкция.

Соответственно если обучающийся не отрабатывает положенное время, то организация в своем учете должна отразить право требования к лицу на величину выплаченной стипендии. Если эта сумма будет признана обучающимся, ее надо будет включить в состав внереализационных доходов по правилам ст. 271 НК РФ. Если взыскать задолженность не получится, то по истечении сроков давности величина задолженности подлежит списанию на основании подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Необходимо отметить, что обучение потенциальных сотрудников налогоплательщик проводит в течение разумного срока (двух месяцев), а необходимость обучения обусловлена спецификой их должностных обязанностей в области розничных продаж (общение с покупателями, обращение с товаром, работа с кассой). При этом, на наш взгляд, не должно существовать аналогии в характере и объеме выполняемых в течение рабочего времени функций между «работниками-учениками» и собственно работниками организации, выполняющими трудовую функцию по той же профессии, в той должности и с той же квалификацией.

Все приведенные обстоятельства снижают риск возможной переквалификации, а в случае возникновения конфликта повышают вероятность положительного исхода спора с государственным органом.

Степень риска признания стипендии заработной платой

В рассматриваемой ситуации работа, выполняемая учеником на практических занятиях, оплачивается по установленным расценкам. Размер стипендии, выплачиваемой в период ученичества, определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом МРОТ (ст. 204 ТК РФ).

Таким образом, выплаты по ученическому договору, во-первых, зависят от получаемой профессии и квалификации, во-вторых, осуществляются по установленным у потенциального работодателя расценкам. Законодательство не устанавливает обязательных требований, чтобы стипендия, выплачиваемая ученикам, отличалась от размера заработной платы.

Поскольку при условии надлежащего оформления ученического договора риск его переквалификации в трудовой является, по нашему мнению, низким, то риск переквалификации стипендии в заработную плату по такому договору также низкий. В то же время, полагаем, что совпадение размера оплаты и объема выполняемых функций в данном случае будет являться аргументом в пользу переквалификации ученического договора в трудовой.

См., например, письма Минфина России от 7 мая 2008 г. № 03-04-06-01/123, от 28 июня 2007 г. № 03-04-07-02/31.

См., в частности, Постановления Девятого ААС от 15 декабря 2008 г. № 09АП-15498/2008-АК, ФАС Московского округа от 1 апреля 2009 г. № КА-А40/2218-09.

Равно как и «личные продажи» по трудовому договору.

Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН признавались выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

В настоящее время действует Постановление Минтруда России от 31 декабря 2002 г. № 85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности».

Работодатель - юридическое лицо (организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение, а с работником данной организации - ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы.

Ученический договор с работником данной организации является дополнительным к трудовому договору.

(в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ)

Статья 199. Содержание ученического договора

Ученический договор должен содержать: наименование сторон; указание на конкретную профессию, специальность, квалификацию, приобретаемую учеником; обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором; обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной профессией, специальностью, квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре; срок ученичества; размер оплаты в период ученичества.

Ученический договор может содержать иные условия, определенные соглашением сторон.

Статья 200. Срок и форма ученического договора

Ученический договор заключается на срок, необходимый для обучения данной профессии, специальности, квалификации.

Ученический договор заключается в письменной форме в двух экземплярах.

Статья 201. Действие ученического договора

Ученический договор действует со дня, указанного в этом договоре, в течение предусмотренного им срока.

Действие ученического договора продлевается на время болезни ученика, прохождения им военных сборов и в других случаях, предусмотренных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

(в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ)

В течение срока действия ученического договора его содержание может быть изменено только по соглашению сторон.

Статья 202. Организационные формы ученичества

Ученичество организуется в форме индивидуального, бригадного, курсового обучения и в иных формах.

Статья 203. Время ученичества

Время ученичества в течение недели не должно превышать нормы рабочего времени, установленной для работников соответствующих возраста, профессии, специальности при выполнении соответствующих работ.

Работники, проходящие обучение в организации, по соглашению с работодателем могут полностью освобождаться от работы по трудовому договору либо выполнять эту работу на условиях неполного рабочего времени.

В период действия ученического договора работники не могут привлекаться к сверхурочным работам, направляться в служебные командировки, не связанные с ученичеством.

Статья 204. Оплата ученичества

Ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Работа, выполняемая учеником на практических занятиях, оплачивается по установленным расценкам.

Статья 205. Распространение на учеников трудового законодательства

На учеников распространяется трудовое законодательство, включая законодательство об охране труда.

Статья 206. Недействительность условий ученического договора

Условия ученического договора, противоречащие настоящему Кодексу, коллективному договору, соглашениям, являются недействительными и не применяются.

Статья 207. Права и обязанности учеников по окончании ученичества

Лицам, успешно завершившим ученичество, при заключении трудового договора с работодателем, по договору с которым они проходили обучение, испытательный срок не устанавливается.

В случае, если ученик по окончании ученичества без уважительных причин не выполняет свои обязательства по договору, в том числе не приступает к работе, он по требованию работодателя возвращает ему полученную за время ученичества стипендию, а также возмещает другие понесенные работодателем расходы в связи с ученичеством.

Статья 208. Основания прекращения ученического договора

(в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ)

Ученический договор прекращается по окончании срока обучения или по основаниям, предусмотренным этим договором.

Стало проще

  • Что будет, если не сообщить о принятом в ФМС
  • Общие основания прекращения трудового договора
  • Пять стадий планирования развития компании: шаблон в Excel
  • Уже можно планировать свои следующие отпуска

    • С кем заключается ученический договор

    В соответствии с частью 1 статьи 198 Трудового кодекса РФ ученический договор может быть заключен только работодателем - юридическим лицом (учреждением). При этом существуют два варианта заключения такого договора:

    • с лицом, уже работающим у данного работодателя;
    • с лицом, ищущим работу.

    Цель ученического договора - получение образования. С работником учреждения такой договор может быть оформлен на следующих условиях:

    • с отрывом от работы;
    • без отрыва от работы.

    Ученический договор с работником учреждения является дополнительным к уже действующему трудовому договору (ч. 2 ст. 198 Трудового кодекса РФ). То есть в данном случае соглашение сторон об обучении оформляется ученическим договором, а не дополнительным соглашением к существующему трудовому договору.

    Как ученический договор составить

    Унифицированной формы ученического договора нет. Поэтому бюджетное учреждение может разработать подобный договор самостоятельно с учетом специфики своей деятельности.

    Согласно части 2 статьи 200 Трудового кодекса РФ, ученический договор заключается в письменной форме в двух экземплярах. При этом целесообразно, чтобы на экземпляре договора, который остается у работодателя, имелась отметка сотрудника или лица, ищущего работу, удостоверяющая получение им второго экземпляра.

    Срок ученического договора

    Ученический договор заключается на срок, необходимый для обучения данной квалификации (ч. 1 ст. 200 Трудового кодекса РФ). То есть его срок устанавливается по соглашению сторон и зависит от времени, необходимого для приобретения знаний, навыков по определенной профессии или специальности. Ученический договор действует со дня, указанного в нем, и в течение предусмотренного договором срока (ч. 1 ст. 201 Трудового кодекса РФ).

    Однако трудовым законодательством предусмотрена возможность продления срока действия ученического договора на время болезни ученика, прохождения им военных и в иных случаях, предусмотренных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ (например, отпуска по уходу за ребенком, дня сдачи крови и ее компонентов). При этом не стоит забывать, что в течение срока действия договора его содержание может быть изменено. Только такие изменения возможны лишь по соглашению сторон (ч. 3 ст. 201 Трудового кодекса РФ).

    Прекращается ученический договор по окончании срока обучения или по основаниям, предусмотренным этим договором. Так прописано в статье 208 Трудового кодекса РФ. С лицом, успешно завершившим ученичество и ищущим работу, работодатель вправе заключить трудовой договор по договору, на основании которого он проходил обучение. Отметим, что испытание при приеме на работу в данном случае не устанавливается (ч. 1 ст. 207 Трудового кодекса РФ).

    Статьей 199 Трудового кодекса РФ требования к содержанию ученического договора. То есть в нем необходимо прописать следующие сведения.

    1. Наименование сторон договора. Ими являются:

    • юридическое лицо - указывается наименование работодателя-учреждения с указанием лица, действующего от его имени на основании соответствующего документа;
    • ученик (работник или лицо, ищущее работу) - указывается его Ф. И. О.

    2. Квалификация, приобретаемая учеником.

    Если обучение проводится в организации, то наименование квалификации указывается в соответствии со следующими документами:

    • Квалификационным справочником должностей специалистов и других служащих (утвержден постановлением Минтруда России от 21 августа 1998 г. № 37);
    • Единым тарифно-квалификационным справочником работ и профессий рабочих (по отраслям);
    • профессиональными стандартами (абз. 2 ч. 2 ст. 57, ст. 195.1 Трудового кодекса РФ).

    3. Обязанность работодателя обеспечить возможность обучения согласно ученическому договору. Работодатель обязан, например:

    • обеспечить ученику возможность обучения - приобретения теоретических знаний и применения их на практике;
    • оказывать помощь в подборе материалов для выполнения контрольных, курсовых и других заданий;
    • создать условия для надлежащего выполнения работ на практических занятиях с предоставлением средств индивидуальной защиты (при необходимости);
    • полностью и своевременно оплачивать обучение;
    • при необходимости закрепить за учеником наставника (из числа работников учреждения) для консультаций, практического освоения и усвоения полученных теоретических знаний и навыков;
    • освободить от работы при обучении с отрывом от нее;
    • изменить режим рабочего времени ученика, если обучение проводится без отрыва от работы. В данном пункте необходимо отразить конкретный режим нового рабочего времени, учетный период, размер оплаты труда и дополнительные выплаты, если они предусмотрены трудовым договором или локальными нормативными актами работодателя.
    • не направлять ученика в служебные командировки, не связанные с прохождением им процесса обучения, и не привлекать к сверхурочным работам в период действия ученического договора;
    • продлить действие ученического договора, например, в следующих случаях: предоставления отпуска по беременности и родам или по уходу за ребенком, выдачи листка нетрудоспособности, переноса сдачи экзаменов и зачетов на другой срок (более поздний по сравнению с тем, что предусмотрен учебным планом);
    • в период ученичества ежемесячно выплачивать стипендию (с указанием конкретной суммы);
    • по окончании ученичества и при успешном его завершении предоставить лицу работу в соответствии с указанной в договоре квалификацией или перевести работника с занимаемой им должности на другую (без установления испытательного срока) и др.

    4. Обязанность работника пройти обучение и отработать определенный срок. Приведем пример обязанностей работника:

    • регулярно посещать занятия согласно утвержденному расписанию;
    • освоить программу обучения в объеме требований, предусмотренных учебным планом;
    • в установленные сроки и надлежащим образом выполнять все виды заданий, предусмотренных учебным планом и программами обучения;
    • строго соблюдать учебную дисциплину, правила охраны труда и техники безопасности, а также пожарной безопасности на всех видах учебных занятий;
    • возместить перечисленные работодателем на оплату обучения, включая средства, полученные в качестве стипендии, за все время обучения, в случаях увольнения сотрудника по собственному желанию без уважительных причин до истечения установленного настоящим договором срока обучения и обязательной работы, отчисления работника по инициативе учебного заведения за академическую неуспеваемость, нарушение учебной дисциплины, правил трудового распорядка учебного заведения, отчисления работника из учебного заведения по собственному желанию;
    • представить документы, свидетельствующие об успешном прохождении обучения;
    • по окончании ученичества и при условии успешного прохождения итоговой аттестации отработать у работодателя в течение срока, указанного в ученическом договоре, и др.

    Чтобы в будущем избежать судебных разбирательств, при составлении обязанностей сотрудника и работодателя рекомендуется избегать общих формулировок и четко обозначить обязанности сторон ученического договора (апелляционное определение краевого суда от 24 июля 2013 г. № 33-6683).

    5. Срок ученичества. В данном разделе указываются:

    • конкретный срок, необходимый для обучения работника в соответствии с образовательной программой;
    • момент вступления договора в силу (например, со дня подписания ученического договора);
    • момент прекращения договора (например, после окончания срока ученичества);
    • основание прекращения ученического договора (в частности, соглашение сторон, прекращение трудового договора, дополнительным к которому является ученический договор, и т. п.);
    • случаи продления договора.

    6. Размер оплаты в период ученичества. Согласно статье 204 Трудового кодекса РФ, ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором, зависит от получаемой квалификации и не может быть ниже минимального размера оплаты труда (с 1 января 2015 года — 5965 руб.). При этом работа, выполняемая учеником на практических занятиях, оплачивается по установленным расценкам.

    В данном разделе ученического договора можно прописать:

    • конкретный размер ежемесячной стипендии ученика;
    • периодичность выплаты и конкретные числа, в которые ученик вправе ее получить;
    • в которой выплачивается стипендия;
    • способ перечисления денежных средств (например, на счет работника) и др.

    7. Иные условия. По желанию сторон ученического договора в него могут быть включены, например, следующие положения:

    • конкретная сторон трудового договора;
    • количество экземпляров ученического договора и условия их хранения;
    • информация о выдаче итоговых документов об обучении;
    • условия изменения договора.

    Как правило, заключительная часть ученического договора содержит:

    • реквизиты сторон - работодателя (название учреждения, его адрес и ИНН) и сотрудника (Ф. И. О., реквизиты документа, удостоверяющего его личность);
    • личные подписи сторон договора с расшифровкой;
    • печать работодателя (печать работодателя проставляется на обоих экземплярах ученического договора в специально отведенных для этого местах).

    Т. Рогова ,
    юрист

    Ученический договор - это самостоятельный . Нормы, регулирующие его, содержатся в Трудовом кодексе РФ, ст. ст. 198 - 208.

    Примечание. Ученические договоры появились в российском трудовом праве относительно недавно. Понятно, что, как и все новое, этот вызывает массу вопросов. В данной статье мы рассмотрим особенности ученического договора. Эти сведения могут оказаться полезными не только работникам, но и работодателям.

    Нормативного определения ученического договора нет, но по смыслу регламентирующих норм можно вывести следующее определение.
    Ученический договор - это двустороннее соглашение между юридическим лицом (работодателем) и гражданином (учеником), предметом которого являются процесс организации и проведения профессионального обучения (переобучения) ученика по определенной профессии (специальности, квалификации). Ученический договор имеет возмездный характер, то есть юридическое лицо не только организует и осуществляет обучение, но и оплачивает время обучения путем начисления стипендии. Кроме того, продукция, произведенная учеником, должна быть оплачена.
    Ученик обязан отработать по полученной специальности, профессии в течение определенного времени, установленного договором, а работодатель - настоящий или потенциальный - вправе требовать такой отработки.
    Выделяют две разновидности ученических договоров:
    - ученический договор на профессиональное обучение;
    - ученический договор.
    Первый тип ученических договоров заключается с лицом, ищущим работу, второй - с работником организации. С работником организации может быть заключен ученический договор:
    - на профессиональное обучение с отрывом или без отрыва от работы;
    - переобучение - также с отрывом или без отрыва.
    С ученическим договором, заключаемым с работником, все более или менее понятно: ученический договор является дополнительным к трудовому договору, поскольку работник уже состоит в трудовых отношениях с работодателем.
    А как быть с ученическим договором, если лицо только ищет работу? Трудовые-то отношения еще не возникли. Так или иначе, ученический договор может быть заключен, если обучение проводит сам работодатель.
    ТК РФ (ст. 202) устанавливает следующие организационные формы ученичества :
    - индивидуальное обучение;
    - бригадное обучение;
    - курсовое обучение и т.д.
    Особенности этих форм устанавливает Типовое положение о непрерывном профессиональном и экономическом обучении кадров народного хозяйства (утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Гособразования СССР и Секретариата ВЦСПС от 15.06.1988 N 369/92-14-147/20/18-22) (далее - Типовое положение).
    Профессиональное обучение (переобучение) может проходить как на территории работодателя, так и в образовательных учреждениях. Если обучение или переобучение проводится в образовательных учреждениях, то его формы определяются по стандартам таких заведений с учетом нормативных сроков освоения образовательных программ или пожеланий заказчика (организации) образовательных услуг.
    Ученический договор должен содержать следующие условия:
    - наименование сторон. В договоре указывается наименование организации и лицо, действующее от имени работодателя на основании соответствующего документа, а также фамилия, имя, отчество ученика;
    - наименование конкретной профессии, специальности, квалификации, приобретаемых учеником. Эти сведения указываются в соответствии с документами, определяющими условия подготовки, переподготовки ученика в образовательных учреждениях, или в соответствии с Квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и других служащих (утв. Постановлением Минтруда России от 21.08.1998 N 37) либо Единым тарифно-квалификационным справочником работ и профессий рабочих по отраслям (если обучение проводится в организации);
    - условие об обязанности работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором;
    - условие о том, что работник обязуется пройти обучение и в соответствии с полученной профессией, специальностью, квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре;
    - срок ученичества;
    - размер оплаты в период ученичества.
    Если договор заключается с работником организации, то в ученическом договоре прописывается условие о форме обучения - с отрывом от работы или без отрыва от работы. Если производится обучение кадрового сотрудника, то по соглашению сторон он может быть:
    - полностью освобожден от работы по трудовому договору (с отрывом от работы) либо
    - выполнять эту работу на условиях неполного рабочего времени (с частичным отрывом от работы).
    По соглашению сторон в ученический договор могут быть включены и иные, дополнительные условия (например, сроки сдачи квалификационных испытаний, расписание практических и теоретических занятий и т.д.).
    Срок, на который заключается ученический договор, определяется с учетом того, чтобы его было достаточно для обучения по данной профессии (специальности, квалификации).
    Ученический договор всегда срочный, причем ограничения срока закон не устанавливает.
    На продолжительность срока ученического договора влияет также уровень квалификации, которой уже обладает ученик. Если обучение проводится в образовательном учреждении, то срок договора также зависит от образовательных программ.
    Как правило, сроки обучения для подготовки новых рабочих составляют до шести месяцев, а по отдельным сложным профессиям - до двенадцати месяцев (п. 12 Типового положения).
    Повышение квалификации подразделяется:
    - на краткосрочное, не менее 72 часов;
    - тематические и проблемные семинары - от 72 до 100 часов;
    - длительное - свыше 100 часов.
    Таким образом, и сроки ученичества зависят от формы обучения, которая определяется в локальных нормативных актах.
    Заключение ученического договора в устной форме не допускается. Он заключается в письменной форме в двух экземплярах, один хранится в организации, другой выдается ученику (что удостоверяется подписью на экземпляре, оставшемся у работодателя, - это не обязательно, но весьма целесообразно).
    День, когда ученический договор начинает действовать, указывается в нем самом. День вступления в силу ученического договора - это обязательное его условие (ч. 1 ст. 201 ТК РФ). Ученический договор начинает действовать с этого дня, и после его заключения оформляется соответствующий приказ.
    Действие договора может быть продлено, например, в случаях:
    - прохождения учеником военных сборов;
    - отпуска по уходу за ребенком;
    - дня сдачи крови и ее компонентов;
    - обязательных медицинских осмотров перед допуском к работе;
    - болезни и в иных случаях, предусмотренных федеральными законами и иными нормативно-правовыми актами РФ.
    Если профессиональное обучение производится на территории организации, то возможно продление срока ученического договора на основании неисправности механизмов или агрегатов, используемых в процессе обучения. При обучении в образовательном учреждении причиной продления договора может быть академический отпуск.
    Время ученичества в течение недели не должно превышать нормы рабочего времени, установленной для работников определенных возрастов, профессий, специальностей при выполнении соответствующих работ. Это распространяется на всех учеников, в том числе и на тех, кто только ищет работу. Должны соблюдаться и гарантии, предоставленные некоторым категориям работников, например инвалидам (для них установлена сокращенная продолжительность рабочего времени - не более 35 часов в неделю (ст. 92 ТК РФ)).
    В период действия ученического договора работники не могут привлекаться к сверхурочным работам, направляться в служебные командировки, не связанные с ученичеством.
    Условия ученического договора не могут изменяться произвольно - лишь по соглашению сторон. ТК РФ не оговаривает особо процедуры оформления изменений содержания ученического договора. Применяются общие правила, по которым для оформления этих изменений требуется заключить письменное соглашение к ученическому договору (которое будет являться его неотъемлемой частью), на основании чего издается соответствующий приказ.
    Немаловажный вопрос - вопрос оплаты ученичества. Тем более что действующие нормативно-правовые акты никак не регламентируют вопрос о сохранении за работником среднего заработка на период прохождения обучения. По всей видимости, законодатель решил отдать это на откуп работодателям, предполагая, что они, как никто другой, заинтересованы в постоянном обучении кадров. Условие о сохранении за работником среднего заработка на период прохождения обучения, как правило, закрепляется в коллективном или трудовом договоре.
    Статья 204 ТК РФ устанавливает следующий порядок оплаты ученичества. Ученику должна выплачиваться стипендия, причем право на эту стипендию не зависит от результатов освоения учебной программы. Размер стипендии определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии (специальности, квалификации), но в любом случае он не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
    Данная оплата - это не заработная плата, это специальный вид выплат, которые связаны с ученичеством.
    Работа, выполняемая на практических занятиях, должна оплачиваться по расценкам, установленным в системах оплаты труда организации в коллективном договоре или локальных нормативных актах для работников организации. Для учеников не могут быть установлены какие-либо специальные расценки, отличные от общих правил.
    На учеников - независимо от того, ищут они работу или уже работают, - распространяются требования трудового законодательства. Конечно, это справедливо с некоторыми оговорками, ведь исходя из специфики ученичества ученикам не выплачивается зарплата и они не могут в полном объеме выполнять трудовую функцию.
    Однако нормы ст. ст. 21 - 22 ТК РФ, которые устанавливают основные права и обязанности работника и работодателя, должны применяться в отношениях с учениками несмотря на то, что ученик может не стать работником, а юридическое лицо - работодателем.
    Условия ученического договора, противоречащие Трудовому кодексу РФ (коллективному договору, соглашениям), являются недействительными и не применяются, причем сам ученический договор не расторгается и продолжает действовать.
    Когда ученик успешно завершит свое обучение, он обязан заключить с соответствующим юридическим лицом трудовой договор о выполнении определенной трудовой функции. Этой обязанности корреспондирует и право ученика требовать от организации оформления с ним трудовых отношений.
    Отказ юридического лица заключить трудовой договор может быть обжалован в суд.
    С учеником, с которым был заключен ученический договор в связи с поиском работы, оформляется трудовой договор по полученной профессии (специальности, квалификации).
    С учеником - работником организации заключается соглашение об изменении условий трудового договора, предусматривающее выполнение новой трудовой функции по полученной профессии (специальности, квалификации).
    Лицам, успешно завершившим ученичество, при заключении трудового договора с работодателем, по договору с которым они проходили обучение, испытательный срок не устанавливается.
    В случае если ученик по окончании ученичества без уважительных причин не выполняет свои обязательства по договору, в том числе не приступает к работе, то он по требованию работодателя возвращает ему полученную за время ученичества стипендию, а также возмещает другие понесенные работодателем расходы в связи с ученичеством. При этом выплаты, полученные учеником за выполнение на практических занятиях определенной работы, возмещению не подлежат.
    Стороны самостоятельно могут договориться о размере и порядке возмещения, поскольку этот вопрос в законодательстве не урегулирован.
    Также не урегулирован перечень уважительных причин, которые позволили бы ученику не приступить к выполнению своих обязательств по договору.
    Этот перечень целесообразно закрепить непосредственно в самом тексте договора, и это могут быть, например, следующие обстоятельства:
    - призыв работника на военную (альтернативную гражданскую) службу;
    - признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в предусмотренном нормативными правовыми актами порядке;
    - признание работника недееспособным;
    - непредоставление ученику работы, предусмотренной договором, и т.д.
    Вопрос об уважительности причины решается работодателем самостоятельно с учетом конкретных обстоятельств. Если подходы и взгляды работника и работодателя не сходятся, то спор разрешает суд.
    Ученический договор прекращается по окончании срока обучения или по основаниям, предусмотренным в самом договоре (ст. 208 ТК РФ). Издавать приказ об окончании ученичества не обязательно. Да и нецелесообразно - если, например, ученический договор прекращается в связи с истечением срока, указанного в нем самом.
    В случае прекращения договора с работником организации или с лицом, ищущим работу, по иным основаниям желательно издать приказ, в котором будет отражена причина.

    Примечание. Основаниями прекращения ученического договора могут быть:
    - перевод работодателя в другую местность, если ученик не согласен с таким переводом;
    - запрет лицу, прошедшему обучение, заниматься видами деятельности, с которыми было связано ученичество;
    - прекращение трудового договора, к которому ученический является дополнительным;
    - ликвидация организации и т.д.

    "Аудиторские ведомости", 2011, N 2

    Рассматриваются особенности оформления и отражения в бухгалтерском, налоговом учете ученического договора. Приводятся примеры текстов такого договора в случаях его заключения с работником организации и с лицом, ищущим работу.

    В настоящее время любой бизнес требует высокой квалификации персонала. Поэтому организации нередко направляют своих сотрудников на обучение, заключая при этом с ними ученический договор.

    Порядок заключения ученического договора

    Порядок заключения, содержание, срок действия ученического договора, а также форма, время и оплата определены гл. 32 "Ученический договор" Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ).

    В соответствии со ст. 198 ТК РФ работодатель - юридическое лицо (организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение, а с работником данной организации - ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы.

    Таким образом, в зависимости от того, с кем заключается ученический договор (с работником организации или с лицом, ищущим работу), указанный договор может быть следующего вида:

    • на профессиональное обучение;
    • на профессиональное переобучение.

    При этом, если ученический договор заключается с работником, этот договор может быть заключен с отрывом от работы или без отрыва от работы.

    Отметим, что ученический договор с работником организации является дополнительным к уже действующему трудовому договору. Иными словами, соглашение сторон о профессиональном обучении или переобучении оформляется ученическим договором, а не дополнительным соглашением к существующему трудовому договору.

    Согласно ст. 199 ТК РФ ученический договор должен содержать:

    • наименование сторон;
    • указание на конкретную профессию, специальность, квалификацию, приобретаемую учеником;
    • обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором;
    • обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной профессией, специальностью, квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, определенного в ученическом договоре;
    • срок ученичества;
    • размер оплаты в период ученичества.

    Кроме того, ученический договор может содержать и другие условия, например график обучения, порядок проведения и оплаты практических работ (в этом случае в договоре приводится тематический план практических занятий, расценки за выполнение работ и изготовление продукции), правила обучения, права и обязанности сторон в случае неудачной сдачи квалификационного экзамена (в этом случае в договоре предусматриваются варианты повтора или продления обучения, а также возмещения учеником затрат на обучение).

    В соответствии со ст. 200 ТК РФ ученический договор заключается на срок, необходимый для обучения данной профессии, специальности, квалификации, и составляется в письменной форме в двух экземплярах. Он действует со дня, указанного в договоре, в течение предусмотренного им срока (ст. 201 ТК РФ).

    Действие ученического договора продлевается в случаях болезни ученика, прохождения им военных сборов, а также в случаях, предусмотренных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (например, при исполнении государственных или общественных обязанностей в рабочее время). Изменение положений договора в течение срока его действия допускается только по соглашению сторон.

    В соответствии со ст. 202 ТК РФ ученичество организуется в форме:

    • индивидуального обучения;
    • бригадного обучения;
    • курсового обучения;
    • других формах.

    Заметим, что перечень форм обучения является открытым. Работодатель устанавливает конкретную форму обучения в зависимости от профессии, специальности, квалификации, содержания учебного плана и пр.

    Время ученичества в течение недели не должно превышать нормы рабочего времени, установленного для работников соответствующих возраста, профессии, специальности при выполнении соответствующих работ (ст. 203 ТК РФ).

    Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю (ст. 91 ТК РФ). Для следующей категории работников трудовым законодательством предусмотрена сокращенная продолжительность рабочего времени (ст. 92 ТК РФ):

    • работники в возрасте до 16 лет - не более 24 часов в неделю;
    • работники в возрасте от 16 до 18 лет - не более 35 часов в неделю;
    • работники, являющиеся инвалидами I или II группы, - не более 35 часов в неделю;
    • работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, - не более 36 часов в неделю в порядке, установленном Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

    При этом следует учитывать, что продолжительность ежедневной работы (смены) не может превышать (ст. 94 ТК РФ):

    • для работников в возрасте от 15 до 16 лет - 5 часов;
    • для работников в возрасте от 16 до 18 лет - 7 часов;
    • для учащихся общеобразовательных учреждений, образовательных учреждений начального и среднего профессионального образования, совмещающих в течение учебного года учебу с работой, в возрасте от 14 до 16 лет - 2,5 часа, в возрасте от 16 до 18 лет - 4 часа;
    • для инвалидов - в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

    Для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, где установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, максимально допустимая продолжительность ежедневной работы (смены) не может превышать:

    • при 36-часовой рабочей неделе - 8 часов;
    • при 30-часовой рабочей неделе и менее - 6 часов.

    Отметим, что сотрудники, проходящие обучение в организации, по соглашению с работодателем могут быть полностью освобождены от работы по трудовому договору либо выполнять эту работу на условиях неполного рабочего времени. Во время действия ученического договора работники не могут привлекаться к сверхурочным работам, направляться в служебные командировки, не связанные с ученичеством.

    Порядок оплаты ученичества указан в ст. 204 ТК РФ. Ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. Работа, выполняемая учеником на практических занятиях, оплачивается организацией по установленным расценкам.

    В силу ст. 205 ТК РФ на учеников распространяется трудовое законодательство, включая законодательство об охране труда, т.е. работающие ученики обладают всеми правами работников данной организации, закрепленные в трудовом законодательстве, коллективном договоре и соглашении. Все работающие ученики должны соблюдать правила внутреннего трудового распорядка и иные локальные нормативные акты, принятые в организации. Условия ученического договора, противоречащие ТК РФ, коллективному договору, соглашениям, являются недействительными и не применяются (ст. 206 ТК РФ).

    Лицам, успешно завершившим ученичество, при заключении трудового соглашения с работодателем, по договору с которым они обучались, испытательный срок не назначается (ст. 207 ТК РФ). Если ученик по окончании ученичества без уважительных причин не выполняет свои обязательства по договору, в том числе не приступает к работе, то он по требованию работодателя обязан возвратить ему полученную за время ученичества стипендию, а также другие осуществленные работодателем расходы в связи с его ученичеством.

    В соответствии со ст. 208 ТК РФ ученический договор прекращается по окончании срока обучения или по основаниям, предусмотренным этим договором.

    Приведем примеры оформления ученического договора с работником организации, а также с лицом, ищущим работу.

    Пример 1 . ООО "Фантазия" заключило ученический договор, связанный с обучением работника Воробьева А.А. по специальности мастера холодильного оборудования.

    Ученический договор (с работником организации)

    ООО "Фантазия", в лице директора Пономарева И.И., действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем Работодатель, с одной стороны, и гражданин Воробьев А.А., именуемый в дальнейшем Работник, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

    1. Предмет договора

    1.1. Настоящий договор заключен на профессиональное обучение работника с целью приобретения им профессии мастера холодильного оборудования.

    1.2. Во исполнение условий настоящего договора Работодатель предоставляет Работнику необходимые возможности для обучения профессии мастера холодильного оборудования, а Работник обязуется добросовестно относиться к исполнению условий настоящего договора, к получению знаний и навыков по избранной профессии.

    1.4. Профессиональное обучение Работника производится с отрывом от работы.

    2. Права и обязанности сторон

    2.1. Работник вправе:

    2.2. Работник обязуется:

    2.2.2. Добросовестно относиться к изучению выбранной профессии мастера холодильного оборудования.

    2.2.8. По завершении профессионального обучения проработать по трудовому договору с Работодателем не менее 3 лет по полученной профессии.

    2.3. Работодатель вправе:

    2.3.1. Требовать от Работника добросовестного исполнения обязанностей по настоящему договору.

    2.3.2. Привлекать Работника к дисциплинарной ответственности за совершение им проступков в порядке, предусмотренном трудовым законодательством Российской Федерации.

    2.4. Работодатель обязан:

    2.4.1. Предоставить Работнику возможности для получения предусмотренной настоящим договором профессии.

    2.4.2. В период прохождения обучения обеспечить Работника необходимой производственной (рабочей) одеждой и обувью, средствами индивидуальной защиты.

    2.4.3. В период прохождения обучения своевременно выплачивать стипендию и оплачивать работу, выполненную Работником на практических занятиях.

    2.4.4. По окончании срока ученичества организовать проверку знаний, полученных Работником в период обучения, уровня его профессиональной подготовки путем проведения квалификационных экзаменов.

    2.4.5. При условии успешного завершения ученичества предоставить Работнику работу в соответствии с полученной им профессией путем заключения соглашения в письменной форме об изменении условий трудового договора.

    3. Оплата ученичества

    3.1. В период ученичества Работнику ежемесячно выплачивается стипендия в размере 8000 (восьми тысяч) рублей.

    3.2. Работа, выполненная Работником на практических занятиях, оплачивается в размере 4000 (четырех тысяч) рублей.

    4.2. Действие настоящего договора продлевается на время болезни Работника, прохождения им военных сборов и в других случаях, предусмотренных законами и иными нормативными правовыми актами.

    5. Ответственность сторон

    5.2. В случае если Работник не выполняет своих обязанностей по настоящему договору, он возвращает Работодателю полученную за время ученичества стипендию, а также другие произведенные Работодателем расходы в связи с профессиональным обучением Работника.

    6.1.2. Прекращение (расторжение) трудового договора с Работником.

    6.1.3. Неудовлетворительная оценка, полученная Работником при сдаче квалификационного экзамена.

    6.1.4. Пропуск учебного занятия без уважительных причин.

    6.1.5. Нарушение правил охраны труда.

    7. Прочие условия

    7.1. Настоящий договор является дополнительным к трудовому договору от "19" июля 2010 г. N 23/05.

    7.2 Настоящий договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, один из которых хранится у Работодателя, а другой - у Работника.

    7.3. Условия настоящего договора могут быть изменены только по взаимному согласию сторон путем заключения соответствующих соглашений в письменной форме.

    Работник: Работодатель:
    Воробьев А.А. ООО "Фантазия"
    М.П.

    Пример 2 . ООО "Фантазия" заключило ученический договор, связанный с обучением гражданина Воробьева А.А. по специальности мастера холодильного оборудования. Сотрудник на момент заключения с ним ученического договора не являлся работником организации.

    Ученический договор (с лицом, ищущим работу)

    г. Москва "01" ноября 2010 г.

    ООО "Фантазия", в лице директора Пономарева И.И., действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем Работодатель, с одной стороны, и гражданин Воробьев А.А., именуемый в дальнейшем Ученик, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

    1. Предмет договора

    1.1. Настоящий договор заключен на профессиональное обучение Ученика с целью приобретения им профессии мастера холодильного оборудования.

    1.2. Во исполнение условий настоящего договора Работодатель предоставляет ученику необходимые возможности для обучения профессии, а Ученик обязуется добросовестно относиться к исполнению условий настоящего договора, к получению знаний и навыков по избранной профессии.

    1.3. Форма ученичества - индивидуальная.

    2. Права и обязанности сторон

    2.1. Ученик вправе:

    2.1.1. При прохождении обучения знакомиться с условиями работы на предприятии, нормативными актами, регулирующими данную сферу, правилами охраны труда и т.п.

    2.1.2. Требовать от Работодателя создания надлежащих условий, необходимых для прохождения обучения.

    2.2. Ученик обязуется:

    2.2.1. Соблюдать производственную и учебную дисциплину.

    2.2.2. Добросовестно относиться к изучению выбранной профессии.

    2.2.3. Освоить программу обучения в объеме установленных требований к уровню теоретических знаний и практических навыков.

    2.2.4. Соблюдать требования по охране труда и технике безопасности, пожарной безопасности, правила экологической безопасности окружающей среды и т.п.

    2.2.5. Бережно относиться к оборудованию, инструментам, расходным материалам и иному имуществу Работодателя, не допуская случаев их поломки или бессмысленного расходования по небрежности или недосмотру.

    2.2.6. В установленные сроки пройти проверку знаний, полученных в процессе обучения, и сдать квалификационные экзамены, предусмотренные учебной программой.

    2.2.7. Посещать теоретические занятия и выполнять практические работы в соответствии с расписанием (графиком).

    2.2.8. Приступить к работе по завершении профессионального обучения и проработать по трудовому договору, заключенному с Работодателем, в соответствии с полученной профессией в течение 3 лет.

    2.3. Работодатель вправе:

    2.3.1. Требовать от Ученика добросовестного исполнения обязанностей по настоящему договору.

    2.3.2. Поощрять Ученика за добросовестное отношение к обучению и эффективный труд при выполнении производственной практики.

    2.3.3. Привлекать Ученика к материальной ответственности в порядке, предусмотренном гражданским законодательством Российской Федерации.

    2.4. Работодатель обязан:

    2.4.1. Предоставить Ученику возможности для получения предусмотренной настоящим договором профессии.

    2.4.2. Обеспечить прохождение Учеником инструктажей по вопросам охраны труда.

    2.4.3. В период прохождения обучения обеспечить Ученика необходимой производственной (рабочей) одеждой и обувью, средствами индивидуальной защиты.

    2.4.4. По окончании срока ученичества организовать проверку знаний, полученных Учеником в период обучения, уровня его профессиональной подготовки путем проведения квалификационных экзаменов.

    2.4.5. При условии успешного завершения ученичества заключить с Учеником трудовой договор на выполнение работы по профессии мастер холодильного оборудования. В случае заключения трудового договора испытание Ученику не устанавливать.

    3. Оплата ученичества

    3.1. За период ученичества Ученику не позднее 15-го числа каждого месяца выплачивается стипендия в размере 5000 рублей в месяц.

    3.2. Работа, выполненная Учеником на практических занятиях, оплачивается в размере 50 рублей в час.

    4. Срок действия ученического договора

    4.2. Действие настоящего договора продлевается на время болезни Ученика, прохождения им военных сборов и в других случаях, предусмотренных законами и иными нормативными правовыми актами.

    4.3. По соглашению сторон договор может быть продлен на срок не более 1 месяца.

    5. Ответственность сторон

    5.1. Стороны настоящего договора несут ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение взятых на себя обязательств.

    5.2. В случае если Ученик не выполняет свои обязанности по настоящему договору, в том числе не приступает к работе, он возвращает Работодателю полученную за время ученичества стипендию, а также другие понесенные Работодателем расходы в связи с профессиональным обучением Ученика.

    6. Основания прекращения ученического договора

    6.1. Основания прекращения ученического договора:

    6.1.1. Окончание срока обучения.

    6.1.2. Неудовлетворительная оценка, полученная Учеником при сдаче квалификационного экзамена.

    6.1.3. Пропуск учебного занятия без уважительных причин.

    6.1.4. Нарушение правил охраны труда.

    7. Прочие условия

    7.1. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, один из которых хранится у Работодателя, а другой - у Ученика.

    7.2 Условия настоящего договора могут быть изменены только по взаимному согласию сторон путем заключения соответствующих соглашений в письменной форме.

    Работник: Работодатель:
    Воробьев А.А. ООО "Фантазия"
    М.П.
    Экземпляр ученического договора получил: Воробьев А.А. /Воробьев/

    Бухгалтерский учет выплат по ученическому договору

    В течение всего срока действия ученического договора ученикам (как работникам, так и лицам, ищущим работу) ежемесячно должна выплачиваться стипендия и оплачиваться работа, выполненная на практических занятиях.

    В бухгалтерском учете начисленная стипендия и расходы по оплате работы, выполняемой учеником на практических занятиях, являются расходами по обычным видам деятельности (см. п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

    Если ученический договор заключен с работником организации, то учет расчетов ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Для учета расчетов с лицом, ищущим работу, организация вправе использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", поскольку в период ученичества данное лицо не является работником организации.

    Таким образом, начисленная стипендия и оплата работы, выполняемая лицом, являющимся работником организации, на практических занятиях, отражаются по дебету соответствующего счета учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 70, а начисленная стипендия и оплата работы, выполняемой лицом, ищущим работу, на практических занятиях, отражаются по дебету соответствующего счета учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 76.

    Налоговый учет

    Налог на прибыль организаций. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ при исчислении налога на прибыль налогоплательщик-организация уменьшает полученные доходы на сумму обоснованных и документально подтвержденных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

    Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ). При этом к расходам на оплату труда относятся суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда (п. 1 ст. 255 НК РФ).

    Кроме того, к расходам на оплату труда относятся в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров (п. 19 ст. 255 НК РФ).

    Таким образом, оплата работы, выполняемой учеником - работником организации на практических занятиях, работодателем может учитываться в расходах на оплату труда. Также в расходах на оплату труда может учитываться стипендия, выплачиваемая работнику во время повышения квалификации или его переподготовки с отрывом от работы.

    Что касается выплачиваемой стипендии лицу, ищущему работу, а также оплаты ему работы, выполняемой на практических занятиях, то данные затраты не могут быть учтены организацией в составе расходов на оплату труда, так как указанное лицо не является сотрудником этой организации. Кроме того, расходы по оплате стипендий лицу, ищущему работу, к расходам на обучение не относятся и не учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (см. Письмо Минфина России от 17.04.2009 N 03-03-06/1/257).

    Вместе с тем ранее Минфином России высказывалась несколько иная точка зрения. Так, в Письме от 07.05.2008 N 03-04-06-01/123 отмечено, что в случае принятия учащихся в штат организации по окончании обучения расходы на выплату им стипендии могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Относительно физических лиц, не принятых в штат организации по окончании обучения, Минфин России указал, что оснований для принятия расходов по выплате стипендии таким лицам для целей налогообложения прибыли не имеется. Аналогичная точка зрения содержится в Письме Минфина России от 13.02.2007 N 03-03-06/1/77.

    Налог на доходы физических лиц. В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика (работника, лица, ищущего работу), полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой согласно ст. 212. Исключением являются доходы, перечисленные в ст. 217 НК РФ.

    Пункт 11 ст. 217 содержит перечень видов стипендий, не подлежащих налогообложению. Однако стипендии, выплаченные организацией в соответствии с ученическими договорами, не относятся к числу стипендий, освобождаемых от налогообложения, поэтому они облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке. Аналогичное мнение высказано в Письме N 03-04-06-01/123, в котором также сказано, что вознаграждение за работу, выполняемую учениками на практических занятиях, на основании п. 1 ст. 210 НК РФ также подлежит обложению НДФЛ.

    Страховые взносы. Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (в ред. от 16.10.2010). Законом N 212-ФЗ регулируются отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на:

    • обязательное пенсионное страхование;
    • обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
    • обязательное медицинское страхование.

    Согласно ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Как следует из ст. ст. 56, 198, 199 ТК РФ, ученический договор не является трудовым договором или гражданско-правовым договором на выполнение работ, оказание услуг. На это же указывает и Минфин России в Письме N 03-04-06-01/123. Поэтому выплачиваемая работнику или лицу, ищущему работу, стипендия и вознаграждение за работу, выполняемую на практических занятиях, по ученическому договору, исходя из буквального прочтения Закона N 212-ФЗ, не являются объектами обложения страховыми взносами и, значит, не облагаются страховыми взносами.

    В.В.Семенихин

    Независимый эксперт



    Похожие публикации