Учет операций по формированию и изменению уставного капитала банка. Учет и формирование уставного капитала банков Уставный капитал акционерного банка

Коммерческий банк, созданный в форме акционерного общества (открытого или закрытого типа), формирует свой уставный капитал из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами.

При выпуске акций кредитные организации руководствуются Законом РФ № 208-ФЗ «Об акционерных обществах* и инструкцией ЦБ РФ № 5 «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями).

Акция - это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на долю в собственных средствах банка, на получение прибыли в виде дивидендов и, как правило, на участие в управлении банком. Акция является бессрочной ценной бумагой, т.е. обращается в течение всего времени, пока существует выпустивший ее банк. Коммерческие банки могут выпускать акции именные (документарные и бездокументарные) и на предъявителя (только документарные). При документарной форме выпуска один сертификат может удостоверять право на одну, несколько или все ценные бумаги с одним государственным регистрационным номером. Выпуск акций на предъявителя разрешается в определенном соотношении к величине оплаченного уставного капитала в соответствии с нормативом, установленным Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг России.

Выпускаемые акции могут быть обыкновенными и привилегированными. Обыкновенная акция дает ее владельцу все перечисленные выше права. Эти акции независимо от порядкового номера и времени выпуска должны иметь одинаковую номинальную стоимость (в рублях) и предоставлять их владельцам одинаковые права.

Наряду с выпуском обыкновенных акций акционерные банки имеют право размешать привилегированные акции, причем их доля не должна превышать 25% общего объема уставного капитала. Возможен выпуск различных типов этих акций. Привилегированные акции одного типа должны иметь одинаковую номинальную стоимость и предоставлять их владельцам одинаковые права. Привилегированные акции, как правило, не предоставляют своим владельцам право участвовать в голосовании на собрании акционеров (кроме вопросов, касающихся имущественных интересов владельцев этих акций, реорганизации и ликвидации банка). Если привилегированная акция наделяется правом голоса, то это должно быть закреплено в уставе банка. По российскому законодательству могут выпускаться привилегированные акции, размер дивиденда по которым как определен, так и не определен. В последнем случае величина дивиденда по акциям не может быть меньше дивиденда по обыкновенным акциям. Дивиденды, размер которых определен, должны выплачиваться обязательно, по крайней мере, частично. Учитывая это обстоятельство, привилегированные акции отсутствуют в первом выпуске, поскольку банк в первые годы может не обеспечить обязательную выплату процентов.

Эмиссия акций включает такие этапы: Принятие решения о выпуске. Подготовка проспекта эмиссии. Регистрация выпуска ценных бумаг и проспекта эмиссии. Раскрытие информации, содержащейся в регистрационных документах. Изготовление сертификатов акций. Размещение ценных бумаг. Регистрация итогов выпуска. Публикация итогов выпуска!

Рассмотрим эти этапы.

Первый этап. Решение о выпуске ценных бумаг принимается тем органом управления банка, который имеет соответствующие полномочия согласно действующему законодательству и уставным документам банка. Собрание акционеров банка может уполномочить совет (директоров) банка в промежутке между годовыми собраниями акционеров принимать решения о периодах выпуска акций и их объемах с определением максимального прироста уставного капитала.

Эмиссия акций осуществляется банками:

При создании банка; при реорганизации банка (слиянии, разделении, выделении или преобразовании из паевого в акционерный);
- при увеличении уставного капитала.

Второй этап. Проспект эмиссии подготавливается правлением банка. В нем содержатся данные о банке, его финансовом положении, видах выпускаемых ценных бумаг, условиях и порядке распространения, получении доходов по ценным бумагам. Проспект эмиссии заверяется аудиторской организацией при выпуске акций, связанных с увеличением уставного капитала, при преобразовании банка из паевого в акционерный, при реорганизации акционерного банка путем слияния, разделения, выделения. Проспект эмиссии обязательно готовится при выполнении хотя бы одного из следующих условий: если общий объем эмиссии превышает 50 тыс. минимальных размеров оплаты труда; размещение акций предполагается среди неограниченного круга лиц или заранее известного круга лиц, число которых превышает 500.

Если такие условия не достигаются, то проспект эмиссии не готовится и тогда из процедуры эмиссии выпадают два этапа, связанные с этим документом.

Третий этап. Все выпуски ценных бумаг банками независимо от объема и числа инвесторов подлежат обязательной государственной регистрации. Регистрация может быть осуществлена или в Департаменте лицензирования деятельности кредитных организаций и аудиторских фирм Банка России, или в его территориальных учреждениях. В Департаменте лицензирования регистрируются все выпуски акций банков с уставным капиталом 400 млн. руб. и более или с долей иностранного участия (в том числе физических и юридических лиц из стран СНГ) свыше 50%; выпуски облигаций на сумму 100 млн. руб. и выше; выпуски конвертируемых ценных бумаг; выпуски ценных бумаг, предназначенных для размещения за пределами РФ, разрешенные Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг РФ; выпуски ценных бумаг при реорганизации банков. Остальные выпуски ценных бумаг регистрируются в территориальных учреждениях Банка России. В необходимых случаях Департамент лицензирования может передавать свои полномочия по регистрации выпусков ценных бумаг территориальным учреждениям Банка России, а также принимать на себя их полномочия по регистрации любых выпусков ценных бумаг коммерческих банков.

Для регистрации выпуска ценных бумаг банк-эмитент представляет необходимый пакет документов:

Заявление на регистрацию;
- выписку из протокола собрания акционеров с решением о выпуске;
- проспект эмиссии (если он составляется);
- описание (образец) сертификата (при документарной форме выпуска);
- документ, подтверждающий согласование выпуска акций с Министерством по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства РФ или с его территориальным органом (при создании банка и изменении его уставного капитала);
- копию платежного поручения об уплате налога на операции с пенными бумагами (при повторных выпусках) и другие документы.

Регистрирующий орган обязательно должен дать согласие для действующих коммерческих банков закрытого типа и при создании открытого акционерного банка на приобретение акционером или группой акционеров, связанных между собой соглашением, являющихся дочерними или зависимыми по отношению друг к другу, более 20% акций (с учетом размещаемых) или же регистрирующий орган должен быть уведомлен о приобретении в таких случаях 5% акций.

Предоставленные банком документы рассматриваются регистрирующими органами в течение месяца со дня поступления на предмет соответствия действующему законодательству, банковским правилам и инструкциям. При регистрации ценных бумаг этому выпуску присваивается государственный регистрационный номер.

Зарегистрированные документы и письмо о регистрации выдаются банку-эмитенту. Одновременно банку передается письмо в адрес РКЦ ЦБ РФ по месту ведения головного корреспондентского счета об открытии ему накопительного счета для сбора средств, поступающих в оплату ценных бумаг.

Открытие накопительного счета по сбору средств в оплату за реализованные акции обусловлено тем, что покупатели акций до момента окончания выпуска не являются полноправными акционерами. Если выпуск акций и их размещение по каким-либо причинам будут признаны несостоявшимися, то средства, внесенные в уплату за акции, должны быть возвращены назад в полном размере.

Государственная регистрация выпусков ценных бумаг, проспектов эмиссий, аудиторские проверки преследуют цель повышения ответственности банков-эмитентов перед покупателями акций, укрепления доверия к ним инвесторов, создания нормальных условий для вторичного обращения ценных бумаг на рынке.

Четвертый этап. В случае открытой (публичной) эмиссии банк-эмитент обязан опубликовать информацию, содержащуюся в проспекте эмиссии, в периодическом печатном издании с тиражом не менее 50 тыс. экземпляров. Публикация должна быть сделана в течение месяца со дня государственной регистрации.

Информация в печати должна содержать:

Наименование банка-эмитента;
- общий объем эмиссии ценных бумаг с указанием их видов, категорий, форм размещения;
- сроки размещения;
- круг потенциальных покупателе»;
- место приобретения ценных бумаг покупателями;
- размер зарегистрированного уставного капитала;
- иную информацию, не противоречащую действующему законодательству.

Информация о цене размещения ценных бумаг может раскрываться в день начала их размещения. При открытой эмиссии раскрытие информации должно осуществляться также в сети Интернет.

Раскрытие информации осуществляется согласно Положению ЦБ РФ № 43-П «О раскрытии информации Банком России и кредитными организациями - участниками финансовых рынков». В настоящее время раскрытие информации осуществляется эмитентами в Интернете на сайте АЗИПИ (Ассоциация зашиты инвестиционных прав инвесторов) с направлением уведомления о раскрытии информации в регистрирующий орган. Пятый этап. После государственной регистрации банк изготавливает бланки сертификатов акций при документарной форме выпуска для их последующей реализации.

Шестой этап. Размещение ценных бумаг - это отчуждение их первым владельцам путем гражданско-правовых сделок. Размещение акций проводится путем открытой и закрытой подписки в зависимости от вида акционерного банка и характера эмиссии.

Кредитные организации, созданные в форме открытого акционерного общества, вправе проводить размещение акций путем как открытой, так и закрытой подписки. Решение о размещении акций посредством закрытой подписки принимается только общим собранием акционеров (двумя третями голосов или больше). Кредитная организация, созданная в форме закрытого акционерного общества, не вправе проводить размещение акций посредством открытой подписки или иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц.

При создании акционерного банка (как закрытого, так и открытого типа) или его реорганизации из паевого в акционерный происходит закрытое распределение всех акций среди учредителей по номинальной стоимости. Порядок выпуска акций и их конвертации при слиянии, разделении и выделении определяется советом директоров (наблюдательным советом) реорганизуемой кредитной организации и утверждается общим собранием акционеров.

Увеличение уставного капитала производится за счет дополнительного выпуска акций и лишь после полной оплаты всех ранее выпущенных акций. Дополнительное размещение акций производится среди учредителей и прочих инвесторов - физических лиц, приобретающих ценные бумаги от своего имени и за свой счет. Продажа акций при первичном размещении сторонним инвесторам выше номинальной стоимости позволяет сформировать эмиссионный доход банка.

Увеличение уставного капитала может осуществляться и путем его капитализации, т.е. за счет собственных средств. Это увеличение принимается в расчет источников капитала после регистрации в установленном порядке указанного увеличения.

На капитализацию могут быть направлены:

Средства резервного фонда, превышающие 15% фактически оплаченного уставного капитала;
- остатки фондов экономического стимулирования (специального назначения и накопления) по итогам года;
- средства, полученные от продажи акций их первым владельцам по цене выше номинала (эмиссионный доход);
- дивиденды начисленные, но не выплаченные акционерам банка (по согласию акционеров и после удержания и перечисления банком налогов с них);
- средства переоценки основных средств, проведенной по решению Правительства РФ;
- нераспределенная прибыль прошлых лет.

Увеличение уставного капитала за счет капитализации должно распределяться между учредителями на основании решения общего собрания акционеров через размещение акций по номинальной стоимости.

В оплату размещаемых акций могут приниматься: наличные и безналичные денежные средства в рублях; наличные и безналичные денежные средства в иностранной валюте физических лиц и безналичная иностранная валюта юридических лиц; банковские здания и иное имущество в неденежной форме. Предельный размер имущества в виде банковских зданий в уставном капитале банка не должен превышать 20%; иное имущество в неденежной форме. Состав неденежных средств, вносимых в оплату акций, и их размер (кроме банковских зданий) определяются Советом директоров Банка России в соответствии с указанием ЦБ РФ № 474-У «О формировании уставного капитала кредитной организации неденежными средствами»; облигации федерального займа с постоянным купонным доходом. Предельный размер оплаты акций облигациями - не более 25% от уставного капитала банка (указание ЦБ РФ № 571-У).

Размещение акций может происходить путем замены:

На ранее выпущенные конвертируемые облигации ранее:
- выпущенных акций меньшей номинальной стоимости на вновь выпускаемые акции увеличенной номинальной стоимости (консолидация);
- ранее выпушенных акций большей номинальной стоимости на вновь выпускаемые акции меньшим номиналом (дробление).

При последних двух заменах банк аннулирует акции с прежней номинальной стоимостью и выдает акционерам акции с новой номинальной стоимостью.

Количество реализованных акций не должно превышать количество их, указанное в регистрационных документах. В течение срока размещения банк может реализовать и меньшее количество акций. Однако оплата акций первого выпуска должна быть полной.

Кроме объема реализации акций инструкцией ЦБ РФ № 8 определены сроки оплаты акций:

Первого выпуска - в течение месяца с момента регистрации;
- последующих выпусков - в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента их размещения (приобретения).

При рассрочке платежа у банков различают формируемый и оплаченный уставный капитал.

Седьмой этап. После завершения процесса реализации акций банк-эмитент не позднее чем через 30 дней составляет отчет об итогах выпуска и представляет его в регистрирующий орган. Последний в течение двух недель рассматривает отчет и регистрирует его (при отсутствии претензий). Банку-эмитенту выдается письмо о регистрации с подтверждением государственного регистрационного номера выпуска акций. Одновременно регистрирующий орган разрешает банку-эмитенту использовать средства накопительного счета в обороте через перечисление их на общий корреспондентский счет.

Восьмой этап. Итоги выпуска акций банк-эмитент должен опубликовать в том же печатном издании, где было сообщение о выпуске. Коммерческие банки могут финансировать свою деятельность за счет выпуска и размещения облигаций. Облигация является срочной долговой бумагой, удостоверяющей отношения займа между ее владельцем и эмитентом. Значит, облигации эмитируются с целью формирования привлеченных ресурсов. Облигации бывают конвертируемыми и неконвертируемыми. Конвертируемые облигации дают право владельцу обменять их на акции того же эмитента. Конвертация позволяет банку формировать собственные ресурсы. Неконвертируемые облигации обмену не подлежат и должны погашаться через определенное время или досрочно.

Акционерные банки могут уменьшить размер своего уставного капитала или путем выкупа собственных акций на вторичном рынке с их последующим аннулированием или через уменьшение номинальной стоимости акций. В последнем случае банк-эмитент должен зарегистрировать и разместить выпуск акций с уменьшенной номинальной стоимостью. Акции с прежней номинальной стоимостью обмениваются на акции с уменьшенной номинальной стоимостью и после регистрации итогов выпуска аннулируются. Решение об уменьшении уставного капитала банка принимается общим собранием акционеров.

Если коммерческий банк создается в виде общества с ограниченной ответственностью, то уставный капитал такого банка формируется из взносов его учредителей. Увеличение уставного капитала паевого банка происходит за счет дополнительных взносов учредителей, приема новых участников (с согласия большинства участников банка) или за счет капитализации.

Уставная деятельность коммерческого банка регламентируется Законом Российской Федерации № 395-1 от 02.12.1990 г. «О банках и банковской деятельности» в редакции 30.06.2003 г. Коммерческий банк действует в сфере обмена. Главное его назначение - выполнение функций расчетно-денежного процесса. При содействии банка происходит образование платежных средств для наличного и безналичного денежного оборота, а также изъятие денежной массы из обращения и ее выпуск (эмиссионные операции). По характеру деятельности и выполняемым функциям банки бывают: эмиссионные, неэмиссионные, специальные, универсальные. Коммерческие банки являются универсальными. Эмиссионным является Банк России.

Коммерческие банки подразделяются по следующим признакам:

  • по признаку собственности - государственные, кооперативные, частные, муниципальные, смешанные, иностранные;
  • по территориальному признаку - местные и международные;
  • по организационно-правовым формам деятельности - унитарные и долевые.

Инвестирование в коммерческий банк может производиться юридическими и физическими лицами путем приобретения акций или долей в его уставном капитале.

Регистрируя коммерческий банк, учредители обязаны внести уставный капитал в размере, эквивалентном 5 млн.евро. Норматив минимального размера устанавливается ежеквартально телеграммой Банка России. В соответствии с телеграммой № 37-Т от 02 апреля 2004 г. Центрального банка Российской Федерации уставный капитал создаваемого банка независимо от доли участия в нем иностранного капитала на второй квартал 2004 г. составляет не менее 174.002.500 руб.

Он перечисляется на временный счет в отделение Банка России. В течение одного месяца со дня регистрации перечисления должны составлять не менее 10% от суммы уставного капитала.

При внесении 50% уставного капитала коммерческий банк получает временную лицензию, дающую право на открытие корреспондентского счета, аккумуляцию взносов акционеров и позволяющую осуществлять операции, предусмотренные уставом. В течение года после регистрации должны быть внесены все 100% объявленного уставного капитала. В случае невыполнения этого условия временная лицензия у банка отзывается.

Высшим органом управления коммерческим банком является общее собрание акционеров или общее собрание участников. К его компетенции относятся следующие вопросы:

  • внесение изменений и дополнений в устав коммерческого банка или подготовку его новой редакции;
  • реорганизация и ликвидация коммерческого банка;
  • избрание совета директоров;
  • изменение величины уставного капитала в любую сторону (увеличения или уменьшения);
  • избрание исполнительного органа коммерческого банка;
  • избрание членов ревизионной комиссии;
  • утверждение внешнего аудитора;
  • утверждение годового отчета, бухгалтерских балансов, распределение прибыли, совершение крупных сделок и т.п.

Исполнительным органом коммерческого банка является правление во главе с председателем правления банка. Правление в своей деятельности подчинено общему собранию акционеров или участников банка.

Центральный банк Российской Федерации и его территориальные управления с момента образования коммерческого банка осуществляют постоянный контроль за его деятельностью, ограничивая степень риска в их работе и снижая вероятность его банкротства. С этой целью коммерческий банк ежемесячно отчитывается перед территориальным управлением Банка России о выполнении экономических нормативов, всесторонне характеризующих финансовое состояние коммерческого банка, которое следует соблюдать для обеспечения стабильной и надежной работы.

В соответствии с Федеральными законами № 86-ФЗ от 10.07.2002 г. «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и № 395-1 от 02.12.1990 г. «О банках и банковской деятельности» в редакции 30.06.2003 г. установлены следующие нормативы:

  • минимальный размер уставного капитала для вновь создаваемых банков;
  • минимальный размер собственных средств (капитала) для действующих банков;
  • норматив достаточности капитала;
  • норматив ликвидности коммерческого банка;
  • максимальный размер риска на одного заемщики или группу связанных заемщиков;
  • максимальный размер крупных кредитных рисков;
  • максимальный размер риска на одного кредитора (вкладчика);
  • максимальный размер кредитов, гарантий и поручительств, предоставляемых коммерческим банком своим участникам (акционерам и инсайдерам);
  • максимальный размер привлеченных денежных вкладов (депозитов) населения;
  • максимальный размер вексельных обязательств коммерческого банка;
  • норматив использования собственных средств банков для приобретения долей (акций) других юридических лиц.

Коммерческие банки, размер капитала которых менее установленной суммы, не могут:

  • проводить банковские операции за пределами Российской Федерации, кроме открытия и ведения корреспондентских счетов в банках-нерезидентах для осуществления расчетов по поручению физических и юридических лиц;
  • осуществлять операции по привлечению и размещению драгоценных металлов;
  • открывать филиалы и создавать дочерние организации за рубежом;
  • принимать участие в капитале коммерческих банков в сумме, превышающей 25% их капитала.

Коммерческие банки, обладающие уставным капиталом в оговоренных размерах, могут иметь филиалы. Их открытие возможно на территории РФ и за ее пределами. При этом планом счетов предусматриваются отдельные счета для учета таких расчетов. Порядок расчетов между коммерческим банком и его филиалами определяется головным банком с соблюдением принципов и положений, определенных Банком России. При проведении и отражении в балансе внутрибанковских расчетов коммерческий банк исходит из того, что он несет ответственность за риск и правильную организацию таких расчетов.

Порядок формирования уставного капитала акционерного банка установлен Инструкцией Банка России № 109-И от 14.01.2004 г. «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций».

Минимальный размер уставного капитала для создаваемых путем учреждения кредитных организаций устанавливается Банком России в соответствии со статьей 62 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». Уставный капитал кредитной организации, создаваемой в форме акционерного общества, составляется из номинальной стоимости ее акций, приобретенных учредителями кредитной организации.

Уставный капитал кредитной организации, создаваемой в форме общества с ограниченной ответственностью или общества с дополнительной ответственностью, составляется из номинальной стоимости долей ее учредителей.

Вклад в уставный капитал кредитной организации может быть в виде:

  • денежных средств в валюте Российской Федерации;
  • денежных средств в иностранной валюте;
  • принадлежащего учредителю кредитной организации на праве собственности здания (помещения), завершенного строительством (в том числе включающего встроенные или пристроенные объекты), в котором может располагаться кредитная организация;
  • иного имущества в не денежной форме, перечень которого устанавливается Банком России.

Имущество в не денежной форме, вносимое в качестве вклада в уставный капитал кредитной организации, должно быть оценено и отражено в балансе кредитной организации в валюте Российской Федерации. Денежная оценка имущества в не денежной форме, вносимого в качестве вклада в уставный капитал кредитной организации при ее учреждении, утверждается общим собранием учредителей.

При оплате дополнительных акций кредитной организации имуществом в не денежной форме денежная оценка такого имущества производится советом директоров (наблюдательным советом) кредитной организации. При оплате части уставного капитала имуществом в не денежной форме для определения стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Если владельцем более двух процентов голосующих акций кредитной организации является государство или муниципальное образование, обязательно привлечение государственного финансового контрольного. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями (участниками) или советом директоров (наблюдательным советом) кредитной организации, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком. Для формирования уставного капитала кредитной организации не могут использоваться привлеченные денежные средства. Размер вкладов в виде имущества в не денежной форме в уставный капитал создаваемой путем учреждения кредитной организации не может превышать 20% уставного капитала кредитной организации.

Порядок регистрации и особенности осуществления эмиссии ценных бумаг коммерческими банками в соответствии с инструкцией № 102-И от 22 июля 2002 г. «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации» (в ред. Указания ЦБ РФ от 03.06.2003 № 1288-У).

Кредитная организация, созданная в форме акционерного общества, формирует свой уставный капитал из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. Уставом кредитной организации должны быть определены количество, номинальная стоимость акций, приобретенных акционерами, и права, предоставляемые этими акциями. Номинальная стоимость акций должна выражаться в российских рублях.

Кредитная организация может выпускать обыкновенные и привилегированные акции. Обыкновенные акции независимо от порядкового номера и времени выпуска должны иметь одинаковую номинальную стоимость и предоставлять их владельцам одинаковый объем прав. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от зарегистрированного уставного капитала кредитной организации. Привилегированные акции одного типа предоставляют их владельцам одинаковый объем прав и имеют одинаковую номинальную стоимость.

Кредитная организация, действующая в форме акционерного общества, вправе осуществлять размещение дополнительных акций посредством подписки и конвертации. В случае увеличения уставного капитала кредитной организации за счет ее имущества (капитализации собственных средств) размещение дополнительных акций осуществляется посредством распределения их среди акционеров.

Коммерческий банк - открытое акционерное общество (ОАО) вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и осуществлять их свободную продажу с учетом требований федеральных законов и иных правовых актов Российской Федерации. Коммерческий банк - закрытое акционерное общество (ЗАО) не вправе проводить размещение акций посредством открытой подписки или иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц. Размещение акций посредством закрытой подписки осуществляется только по решению общего собрания акционеров об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций, принятому большинством в три четверти голосов акционеров-владельцев голосующих акций, принимающих участие на общем собрании акционеров, если необходимость большего числа голосов для принятия этого решения не предусмотрена уставом кредитной организации.

Размещение посредством открытой подписки обыкновенных акций, составляющих более 25% ранее размещенных обыкновенных акций, осуществляется только по решению общего собрания акционеров, принятому большинством в три четверти голосов акционеров-владельцев голосующих акций, принимающих участие на общем собрании акционеров.

Учет уставного капитала, сформированного в виде акций различного назначения и достоинства, осуществляется на счетах со 102 по 104. На них отражается уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных или привилегированных акций, принадлежащих по счетам второго порядка следующим субъектам:

01 - Российской Федерации,

02 - субъектам Российской Федерации и местным органам власти,

03 - государственным предприятиям и организациям,

04 - негосударственным организациям,

05 - физическим лицам,

06 - нерезидентам.

Счета пассивные. Держатели обыкновенных акций имеют право голоса, но могут не получать дивиденды, если финансовое состояние банка не позволяет их начислять и выплачивать. По привилегированным акциям устанавливается фиксированный, заранее определенный размер дивидендов, но у акций нет права голова на собрании акционеров.

Счет 105 «Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные банком» - активный. Он используется при неполной продаже акций или наличии невыкупленных акций. К нему открываются счета второго порядка:

01 - собственные акции, выкупленные у акционеров,

02 - собственные доли уставного капитала неакционерного банка, выкупленные у участников.

При неполной продаже акций или наличии не выкупленных долей открывается внебалансовый учет по счету 906 «Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций».

Новая страница 1

Бухгалтерские проводки по формированию уставного капитала акционерного банка
Дебет Кредит
1. Получены и оприходованы бланки акций для распространения среди акционеров (внебалансовый учет) 90701 99999
2. Внесены наличные в кассу 20202 60322
3. Суммы переведены на корреспондентский счет 30102 20202
4. Суммы переведены на накопительный счет 30208 30102
5. Безналично оплачены акции на накопительный счет в банке:

Клиентами банка;

Не клиентами банка

40702 60322
6. Оплата имуществом уставного капитала:

Основными средствами;

Хозяйственными материалами

604 (01, 04) 60322
7. В момент регистрации коммерческого банка отражается неоплаченная часть акций (внебалансовый учет) 90601 99999
8. Разблокированный накопительный счет 30102 30208
9. В состав уставного капитала оприходованы все полученные средства в сумме номинала:

Обыкновенные акции;

Привилегированные акции;

Суммы превышения над номинальной ценой акций

60322 102(01-06)
10. Списаны бланки акций, выданных акционерам 99999 90701
11. Получена доплата за акции 20202, 40702, 30102 102(01-06)
12. Списывается номинальная стоимость ранее не оплаченных акций 99999 90701
13. Увеличение уставного капитала возможно за счет:

Эмиссионного дохода;

Резервного капитала;

Прироста имущества при переоценке;

Фондов социального назначения;

Прибыли прошлых лет, начисленной и не выплаченной по дивидендам

Добавочным капиталом является прирост стоимости имущества при переоценке, эмиссионный доход и стоимость безвозмездно полученного имущества. Учет осуществляется на счете 106 «Добавочный капитал».

Назначение резервного фонда сводится к покрытию убытков и потерь, возникших в деятельности банка. Минимальный размер резервного фонда определяется исходя из размера уставного капитала банка и должен составлять не менее 15% его величины. Источником формирования резервного фонда является прибыль банка, остающаяся в распоряжении банка после уплаты налогов, других платежей и отчислений. Размер отчислений оговаривается уставом банка. Пока резервный фонд не сформировался, отчисления в него составляют не менее 6% от чистой прибыли. Учет резервного фонда ведется по счету второго порядка № 10701 «Резервный фонд».

К другим фондам, образуемым банком, относятся фонды специального назначения № 10702, фонды накопления № 10703 и другие фонды № 10704. Эти фонды служат источником средств как для осуществления капитальных вложений, так и для удовлетворения социально-бытовых нужд и потребностей коллектива.

Формирование фондов определяется учетной политикой, принятой банком. Главный критерий их образования - наличие прибыли и права на формирование фондов, установленных учредительными документами, в которых оговорены размены и условия их использования.

Бухгалтерские проводки по формированию добавочного капитала, резервного фонда и других фондов банка представлены в таблице проводок ниже.

Бухгалтерские проводки по формированию добавочного капитала, резервного фонда и других фондов банка
Дебет Кредит
1.1. Прирост стоимости имущества при переоценке:

Основных средств

Амортизация основных средств

604(01,04) 10601
1.2. Снижение стоимости имущества при переоценке:

Основных средств;

Незавершенного строительства.

Амортизация основных средств

10601 604(01,04)
Проводки по формированию резервного фонда банка
2.1. Формирование резервного фонда банка 70501 10701
2.2. Резервный фонд направлен на погашение убытков по результатам деятельности прошлого года 10701 70402
2.3. Резервный фонд направлен на капитализацию уставного капитала в части сумм, превышающих минимальный установленный размер резервного фонда 10701 102(01-06)
2.4. Резервный фонд сформирован за счет единовременных взносов акционеров, уплаченных:

Наличными;

Безналичными;

Безналичными акционерами-клиентами банка

20202 10701
3. Бухгалтерские проводки по движению других фондов банка
3.1. Фонды специального назначения:

Формирование;

Использование

70501 10702
3.2. Формирование фондов накопления 70501 10703
3.3. Выплата премий, пособий, материальной помощи из фондов специального назначения:

Начисление;

Выплата

10702 60305
3.4. Капитализация уставного капитала за счет фондов специального назначения 10702 102(01-06)
3.5. Погашение убытков по результатам деятельности прошлого года за счет фондов накопления 10703 70402
3.6. Начисление дивидендов между акционерами банка в установленном порядке за счет фондов накопления 10703 60320
3.7. Капитализация уставного капитала за счет фондов накопления 10703 102(01-06)

Учет уставного капитала акционерного банка

Порядок формирования уставного капитала акционерного банка регламентируется Инструкцией Банка России № 109-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций» от 14 января 2004 г. и Инструкцией Банка России от 22 июня 2002 г. № 102-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации».

В соответствии с Инструкцией № 102-И размещение акций производится следующим образом.

Путем приема от инвесторов взносов в уставный капитал банка в виде зданий и имущества в неденежной форме (доля такого имущества в уставном капитале создаваемого банка не должна превышать 20% в общем объеме капитала).

Путем продажи акций за валюту Российской Федерации или за иностранную валюту. Продажа акций осуществляется на основании договоров купли-продажи с покупателями акций. Размещение акций может производиться брокерами, заключившими договоры комиссии или договоры-поручения с банком-эмитентом.

Путем переоформления внесенных ранее долей в акции, если неакционерный банк преобразуется в акционерный.

Путем капитализации прочих собственных средств банка, за исключением начисленных, но не выплаченных дивидендов. В этом случае размещение акций выполняется на основании решения общего собрания акционеров без заключения договоров, кроме случаев капитализации начисленных дивидендов.

Если акции оплачиваются в иностранной валюте, то устанавливается договорный курс, исходя из которого производится оплата. Валютная цена за акцию должна быть единой для всех инвесторов, поскольку реальный курс рубля к иностранной валюте, в которой производится оплата, может отличаться от договорного курса, то есть рублевый эквивалент, поступающий в оплату, не будет совпадать с рублевым номиналом акции. Например, если растет курс доллара США, то фактическая оплата будет выше номинала акции.

Если в оплату акций поступает иностранная валюта, то банку-эмитенту открывается валютный счет в Сберегательном банке РФ или во Внешторгбанке РФ на активном счете «Ностро» (30110).

При создании банка все выпущенные акции должны быть размещены и оплачены полностью с момента регистрации банка. При первом выпуске акций они размещаются среди учредителей только по номинальной стоимости. Средства, поступившие в оплату акций, отражаются по счету 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерных обществ». Эмиссионный доход может быть получен банком только при выпуске дополнительных акций в сумме превышения цены размещения акций над номинальной стоимостью. Эмиссионный доход отразится на пассивном счете 10602 «Эмиссионный доход», который является составной частью добавочного капитала банка.



При поступлении денежных средств в оплату акций отражается проводка:

Д 30102 «Корреспондентский счет в Банке России»

Если оплата акций производится путем внесения в уставный капитал основных средств и материальных ценностей, то выполняется проводка:

Д 60401 «Основные средства»

К 10207 «Уставный капитал акционерного банка»

Д 610 (02, 08-11) «Материальные запасы»

К 10207 «Уставный капитал акционерного банка»

При дополнительном выпуске акций при увеличении уставного капитала банка на основании решения общего собрания акционеров акции распределяются между акционерами с соблюдением следующих условий:

количество распределяемых дополнительных акций должно быть пропорционально количеству размещенных акций каждой категории (обыкновенных и привилегированных);

каждому акционеру-владельцу определенной категории акций распределяется целое число акций определенной категории пропорционально числу принадлежащих ему акций.

Распределение акций дополнительного выпуска должно быть закончено по истечении одного года с даты начала эмиссии. С момента размещения акций они должны быть оплачены в течение одного года.

Рассрочка оплаты предусматривается только в случае оплаты акций денежными средствами. В этом случае минимальный размер оплаты при их покупке должен составлять 25% стоимости каждой акции. Акции дополнительного выпуска размещаются по рыночной цене, но не ниже их номинальной стоимости.

При отражении в бухгалтерском учете операций по дополнительному выпуску акций выделяются два этапа.

1) с момента регистрации выпуска акций до регистрации итогов выпуска Банком России;

2) после регистрации итогов выпуска акций до оприходования средств акционеров в уставный капитал банка.

На первом этапе после регистрации выпуска дополнительных акций банку-эмитенту открывается накопительный счет в региональном учреждении Банка России на активном счете 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций».

Поступившие за акции денежные средства отражаются проводкой:

Д 30102, 20202, 40702

Если оплата производится основными средствами и материальными ценностями, то выполняется проводка:

Д 60401, 610 (08, 09-11)

К 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»

Банк должен в течение трех рабочих дней после поступления денежных средств в банк перечислить поступившие в оплату акций средства на накопительный счет, открытый в Банке России, что отражается проводкой:

Д 30202 «Накопительный счет»

К 30102 «Корреспондентский счет в Банке РФ»

На втором этапе после регистрации итогов выпуска Банком РФ накопительный счет разблокируется, и денежные средства зачисляются на корреспондентский счет банка проводкой:

После этого по лицевым счетам каждого акционера производятся перечисления средств, поступивших в оплату за акции на лицевые счета, открытые по счету «Уставный капитал», что отразится проводкой:

Д 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»

К 10207 «Уставный капитал акционерного банка»

Регистрация итогов выпуска Банком РФ осуществляется в объеме фактически реализованных акций. Неоплаченная к этому сроку часть акций отразится на внебалансовом счете:

Д 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала банка созданного в форме акционерного общества»

Проданные акции регистрируются в реестрах акционеров, где указываются:

наименование и юридический адрес владельца или фамилия, имя, отчество и адрес владельца - физического лица;

количество акций, проданных акционеру и стоимость их реализации;

номер, серия, вид акций и их номинальная стоимость.

Необходимо отметить, что все операции, связанные с акциями, отражаются также по счетам депозитарного учета (главы Д действующего Плана счетов).

При подготовке акций к размещению выполняется проводка:

Д 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии»

К 98090 «Ценные бумаги вне обращения»

При поступлении оплаты за акции:

К 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами»

На счетах депозитарного учета учет ведется в штуках, при этом отдельно выполняются указанные проводки по разным лицевым счетам на количество полностью оплаченных акций, и на лицевом счете частично оплаченных акций отразится проводка:

Д 98090 «Ценные бумаги вне обращения»

К 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» по лицевому счету «Не полностью оплаченные ценные бумаги»

Эти акции не включаются в реестр акций до их полной оплаты.

После регистрации отчета об итогах выпуска акций в депозитарном учете отразится проводка:

Д 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» по лицевому счету «Полностью оплаченные акции»

К 98040 «Ценные бумаги владельцев»

Если в установленный срок акционер не рассчитался полностью за акции, приобретенные с оплатой в рассрочку, денежные средства акционеру не возвращаются, а акции поступают в распоряжение банка-эмитента.

5.2.Учет уставного капитала неакционерного банка

Уставный капитал неакционерного банка формируется за счет взносов его участников.

Увеличение уставного капитала может осуществляться за счет дополнительных взносов каждого участника, а также за счет взносов вновь принятых участников и за счет средств самого банка, направленных на капитализацию.

После принятия решения об увеличении уставного капитала, неоплаченная часть капитала будет отражена по счету:

Д 90602 «Неоплаченная часть уставного капитала банка, созданного в форме ООО»

При внесении денежных средств в уставный капитал банка физическим лицом выполняется проводка:

Д 20202 (42301)

К 10208 «Уставный капитал банка, созданного в форме общества с ограниченной ответственностью»

Если оплата долей производится в иностранной валюте, то выполняется проводка:

Д 30114 (20202) «Корреспондентский счет «Ностро» в иностранном банке»

На сумму разницы между оценкой долей в рублевом эквиваленте и номиналом акции на день поступления платежа выполняется проводка:

К 10602 «Эмиссионный доход»

Если в уставный капитал вносятся материальные ценности, то выполняется проводка:

Д 60401 «Основные средства» или 610 «Материальные ценности»

Имущество, полученное банком в счет оплаты долей уставного капитала, приходуется по балансу в оценке, определенной Советом директоров, который утверждает акт оценки по каждому объекту.

Для оценки материальных ценностей могут быть использованы определенные способы подтверждения рыночной цены:

получение в письменной форме данных о ценах на аналогичную продукцию;

справки торговых или снабженческих организаций;

сведения об уровне цен в средствах массовой информации;

экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств и материальных ценностей консультационной или другой организацией.

Если по желанию участника банка производится возврат доли из уставного капитала неакционерного банка, то выполняется проводка:

К 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»

При уменьшении уставного капитала в неакционерном банке при аннулировании выкупленных долей выполняется проводка:

Д 10208 «Уставный капитал неакционерного банка»

К 10502 «Собственные доли уставного капитала банка, созданного в форме общества с ограниченной ответственностью, выкупленные у участников»

Выкупленная доля может быть оплачена собственными средствами банка, если это условие предусмотрено в уставе банка.

Существуют регламентированные правила учета операций по формированию уставного капитала акционерных и неакционерных банков. Порядок формирования уставного капитала банка излагается в Инструкциях Банка России № 102-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации» и № 109-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций».

Уставный капитал акционерных банков отражается по пассивному счету 10207, а уставный капитал неакционерных банков фиксируется на пассивном счете 10208. На лицевых счетах, открытых на указанных счетах, отражаются сведения по каждому акционеру акционерного банка и по каждому участнику неакционерного банка.

Учет операций по формированию уставного капитала в акционерном банке проходит в два этапа.

На первом этапе все средства, внесенные в оплату акций акционерами банка, вносятся на накопительный счет, открытый в учреждениях Банка России. Указанные средства поступают в распоряжение акционерного банка только на втором этапе, то есть после регистрации итогов выпуска Банком России. После этого каждый акционер вступает в полноправное владение акциями. При формировании уставного капитала неакционерного банка при увеличении капитала все денежные средства при оплате долей поступают в распоряжение коммерческого банка, но не учитываются при исчислении нормативов ликвидности банка до утверждения новой величины уставного капитала Банком России.

Вопросы для самопроверки

На каком счете ведется учет уставного капитала в неакционерном банке?

На каком счете ведется учет средств, внесенных акционерами банка до регистрации итогов выпуска Банком России, в акционерном банке?

На каком этапе средства, внесенные акционерами банка, поступают в распоряжение самого банка?

Какие существуют ограничения при оплате уставного капитала банка имуществом?

Какими видами имущества имеют право оплатить акции акционеры банка?

Какие счета в депозитарном учете отражают владельцев акций?

С какой целью используется накопительный счет, открываемый Банком России?

В каких случаях возникает эмиссионный доход при формировании уставного капитала?

Какие возможности получает банк, выкупив часть акций у акционеров?

На каком балансовом счете учитывается эмиссионный доход?

Литература

Инструкция Центрального Банка России «О принятии Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций»: утв. ЦБР 14 января 2004 г. № 109-И.

Инструкция Центрального Банка России «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации»: утв. ЦБР 22 июня 2002 г. № 102-И.

Положение Центрального Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»: утв. ЦБР 26.03.2007 г. № 302-П. - Ч. 3 «Характеристика счетов». - С. 60-63.

Коммерческие банки в РФ могут создаваться либо в форме обществ с ограниченной ответственностью (неакционерные банки), либо в форме акционерного общества открытого или закрытого типа (акционерные банки). Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации, уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из стоимости вкладов его участников, а уставный капитал акционерного общества - из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами (ст. 90 и 99 ГК РФ). Организационно-правовая форма, в которой создается банк, определяет порядок и особенности формирования уставного капитала, его отражение в бухгалтерском учете. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и депозитарном учете операций по формированию и изменению уставного капитала акционерного банка.

ПОРЯДОК УЧЕТА УСТАВНОГО КАПИТАЛА АКЦИОНЕРНОГО БАНКА

При формировании уставного капитала акционерного банка следует руководствоваться инструкцией ЦБ РФ от 17 сентября 1996 г. № 8 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации" (в редакции указания ЦБ РФ от 23 ноября 1998 г. № 417-У), а при отражении этих операций в учете - приложением № 11 к инструкции №8 "Бухгалтерский учет операций, связанных с формированием уставного капитала кредитных организаций".

Согласно инструкции размещение акций может происходить путем:

а) приема от инвесторов в установленном законода

тельством Российской Федерации порядке взносов в ус-"

тавный капитал принадлежащими им материальными ак

тивами, которые могут быть использованы в деятельности

кредитной организации и доля которых не должна пре

вышать 20% (при создании кредитной организации) и 10%

(при каждом последующем увеличении уставного капита

ла). При этом капитализированная переоценка основных

средств не должна учитываться при расчете норматива не

денежной части уставного капитала банка;

б) продажи акций за валюту Российской Федерации;

в) продажи акций за иностранную валюту (в установ

ленных валютным законодательством случаях).

Кредитная организация-эмитент может пользоваться» в соответствии с действующим законодательством, услугами посредников (финансовых брокеров), осуществляющих свою деятельность на основании специальных договоров комиссии или поручения с кредитной организацией-эмитентом;

г) в случае преобразования кредитной организации из

общества с ограниченной ответственностью в акционер

ное размещение акций происходит путем переоформления

внесенных ранее долей в акции.

Следует отметить, что еще 11 сентября 1998 г. советом директоров ЦБ РФ (протокол № 52) было принято решение впредь до особых указаний разрешить производить оплату взносов в уставные капиталы кредитных организаций в иностранной валюте, 30 сентября 1998 г. было принято соответствующее указание ЦБ РФ № 365-У, которым и был отменен запрет на оплату взносов в иностранной валюте, введенный письмом ЦБ РФ от 26 сентября 1997 г. № 523, согласно которому оплата акций нерезидентами осуществлялась в валюте Российской Федерации со специальных

счетов типа "И". Таким образом, в последней редакции инструкции № 8 вновь вернулись к прежнему порядку, при котором разрешается производить оплату взносов в уставные капиталы кредитных организаций в иностранной валюте. Согласно п. 13.14 инструкции № 8 валютная цена за акцию должна быть единой для всех инвесторов.

Следуя указаниям письма ЦБ РФ от 24 февраля 1997 г. № 415, начиная с 1 июля 1997 г. уставный капитал кредитных организаций стал учитываться только в национальной валюте независимо от того оплачен он в рублях или в иностранной валюте. С введением 01.01.98 г. нового Плана счетов этот порядок закреплен в Правилах № 61, а указанное письмо утратило силу. Таким образом, для акционерного банка величина уставного капитала складывается из номинальной стоимости акций, определяемой только в рублях (двойная котировка акций - в рублях и в иностранной валюте - не допускается). И в п. 2 указания № 365-У по-прежнему подтверждается, что отражение уставных капиталов кредитных организаций в бухгалтерском учете осуществляется в валюте Российской Федерации.

В связи с этим при оплате акций в иностранной валюте решением о выпуске акции устанавливается так называемый договорной курс соотношения рубля и иностранной валюты, в которой производится оплата акций. Исходя из этого курса и рублевого номинала акций определяется валютная цена за акцию, которая, как было отмечено выше, должна быть единой для всех инвесторов. Следует отметить, что реальный курс рубля к иностранной валюте, в которой производится оплата акций, на дату перечисления валютных средств в оплату акций отличается от договорного курса, поэтому рублевый эквивалент поступившей иностранной валюты не будет совпадать с рублевым номиналом акций, он будет выше рублевого номинала акций (в случае тенденции роста курса).

Поскольку уставный капитал акционерного банка отражается в учете строго по номинальной стоимости акций в рублях, а средства; поступившие в оплату акций

в сумме превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью, являются эмиссионным доходом, они отражаются в учете как добавочный капитал. Согласно п.3.6 инструкции № 8 оплата акций кредитной организации при ее учреждении производится по номинальной стоимости, т.е. при первичной эмиссии не должен возникать эмиссионный доход, он может возникать только при выпуске дополнительных акций, В то же время при первичной эмиссии в случае оплаты акций в иностранной валюте, как было отмечено выше, рублевый эквивалент поступившей иностранной валюты будет выше рублевого номинала акций, т.е. будет возникать эмиссионный доход, что противоречит требованиям п.3.6 инструкции № 8. К этому вопросу мы вернемся в дальнейшем изложении.

Отражение в бухгалтерском учете акционерного банка операций по формированию уставного капитала осуществляется в два этапа:

1 этап - с момента регистрации выпуска ценных бумаг (проспекта эмиссии) до регистрации итогов выпуска, когда от участников поступают средства в оплату акций, на которые они подписались.

2 этап - после регистрации итогов выпуска ценных бумаг, когда средства, поступившие от участников (акционеров), приходуются в уставный капитал банка.

Существуют отличия в порядке размещения и оплаты акций при формировании уставного капитала вновь создаваемого банка и увеличении уставного капитала уже существующего банка (выпуск дополнительных акций).

При создании банка акции должны быть размещены и полностью оплачены в течение месяца с момента регистрации банка. Оплата акций в рассрочку не допускается. Акции должны быть размещены среди учредителей только по номинальной стоимости. Размещение акций дополнительного выпуска должно быть закончено по истечении одного года с даты начала эмиссии, эти акции должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента

их приобретения (размещения). Рассрочка при оплате размещенных дополнительных акций допускается лишь в случае оплаты их денежными средствами. Минимальный размер оплаты этих акций при их приобретении составляет 25 % номинальной стоимости каждой акции.

Рассмотрим последовательно порядок отражения в учете этих этапов.

После регистрации выпуска дополнительных акций банку-эмитенту открывается накопительный счет в рублях по месту ведения корреспондентского счета в учреждении ЦБ РФ. Все поступающие в оплату акций денежные средства в рублях перечисляются на этот накопительный счет. Средства, поступающие в оплату акций вновь организуемой кредитной организации до выдачи ей лицензии на право осуществления банковских операций, аккумулируются на корреспондентском счете, открытом в ЦБ РФ после регистрации кредитной организации.

Для учета средств в иностранной валюте, поступающих в оплату акций в установленных случаях, открывается валютный счет в Акционерном сберегательном банке РФ. На накопительных счетах средства находятся и учитываются до регистрации отчета об итогах выпуска акций. Поскольку на момент введения в действие Правил № 61 оплата уставного капитала банка была предусмотрена только в валюте РФ, то для учета средств в иностранной валюте, поступающих в оплату акций, специального балансового счета не выделено. В то же время в характеристике балансового счета 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций" (п.3.11 части II Правил) не предусмотрено его использование в мультивалютном режиме, поэтому для отражения в учете этих валютных средств, может быть использован балансовый счет 30110840 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах"1. Для учета валютных средств, поступающих в оплату дополнительных акций, на этом счете, как нам кажется, должен открываться отдельный лицевой счет "Накопительный счет". При оплате дополнительных акций в рублях безналичным путем средства поступают на накопительный счет,

открытый в РКЦ. На основании полученной выписки выполняется проводка:

Д-т сч. 30208810 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций"

При оплате акций первого выпуска в рублях безналичным путем средства сразу поступают на корреспондентский счет банка. На основании полученной выписки оформляется проводка:

К-т сч. 60322810 "Расчеты с прочими кредиторами" - по лицевому счету акционера - на сумму, поступившую в оплату акций.

При оплате акций физическими лицами допускается как безналичная форма оплаты, так и оплата наличными через кассу банка. В последнем случае выполняется проводка:

Д-т сч. 20202810 "Касса кредитной организации" К-т сч. 60322810 "Расчеты с прочими кредиторами" - по лицевому счету акционера - на фактически поступившую сумму.

Поступившие наличные деньги в течение трех рабочих дней должны быть в установленном порядке зачислены на корреспондентский счет банка, а затем в случае выпуска дополнительных акций - на его накопительный счет, что отражается в учете проводками:"

Д-т сч. 30102810 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

К-т сч. 20202 "Касса кредитной организации" - при выпуске акций - на инкассированную сумму Д-т сч. 30208810 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций"

К-т сч. 30102810 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" - на сумму, перечисляемую на накопительный счет.

Как было отмечено выше, в настоящее время имеет место ситуация, при которой оплата уставного капитала в установленных валютным законодательством случаях, производится в иностранной валюте, но отражается в бухгалтерском учете только в рублях. Это означает, что данная операция будет осуществляться в учете как конверсионная, а следовательно будет затрагивать валютную позицию банка. Для акционерного банка будет возникать курсовая разница в связи с наличием временного,разрыва между оплатой акций в иностранной валюте и оприходованием этих средств в уставный капитал.

Порядок отражения этих операций в учете рассмотрим на примере.

Пример. Акция, номинальной стоимостью 1000 руб., при договорном курсе, определенном в решении о выпуске акций 20 руб. за I долл. США, а значит, имеющая валютную цену 50 долл. США, оплачивается акционером-нерезидентом в долларах США. Официальный курс ЦБ РФ на дату зачисления валютных средств на корреспондентский счет "Ностро" банка-эмитента составил 21 руб., до момента регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг он вырос до 23,50 руб.

Поступление валютных средств на корсчет "Ностро" в банке-корреспонденте:

Д-т сч. 30110840 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах"

К-т сч. 60322840 "Расчеты с прочими кредиторами" - по лицевому счету акционера - 50 долл./1050 руб. - на сумму средств, поступивших на корсчет "Ностро" в инвалюте и рублевом эквиваленте на дату зачисления средств.

Оба лицевых счета имеют одинаковый код валюты - 840, это значит, что при поступлении валютных средств в оплату акций акционерного банка, валютная позиция не затрагивается. Со дня, следующего за датой внесения средств и

до момента их оприходования в уставный капитал оба эти лицевых счета будут ежедневно переоцениваться в установленном порядке, за весь период результаты переоценки будут следующими:

Д-т сч. 30110840 "Корреспондентские счета в.кредитных организациях-корреспондентах" - по лицевому счету "Накопительный счет"

К-т сч. 61306810 "Переоценка средств в иностранной валюте" - положительные разницы - /125 руб. - на величину изменения рублевого эквивалента поступившей инвалюты (50 долл. 23,50 руб. - 50 долл. 21,00 руб.).

На такую же величину изменится и рублевый эквивалент инвалюты, числящейся на лицевом счете акционера, но в результате переоценки возникнет отрицательная курсовая разница:

Д-т сч. 61406810 "Переоценка средств в иностранной валюте" - отрицательные разницы

К-т сч. 60322840 "Расчеты с прочими кредиторами" - по лицевому счету акционера - /125 руб. - на величину изменения рублевого эквивалента поступившей инвалюты.

Если согласно учредительным документам акционеры оплачивают акции материальными ценностями (отдельными объектами основных средств, недвижимостью и др.), то денежная оценка этих объектов производится собранием акционеров по договорной стоимости, а в случае, если номинальная стоимость акций, в оплату которых принимаются эти материальные ценности, превышает 200 минимальных размеров оплаты труда, то оценка производится независимым оценщиком.

Оплата акций материальными ценностями осуществляется путем заключения между банком-эмитентом и акционером (физическим или юридическим лицом, которому указанное имущество принадлежит на правах собственности) договора мены вносимого имущества на оговоренное число акций. Между моментом оплаты акций (в период

подписки) и получением акционером документов, подтверждающих переход к нему права собственности на акции (после регистрации отчета об итогах выпуска акций), проходит определенное время, в течение которого материальные ценности, переданные акционером-инвестором в оплату акций, должны отражаться, в активе баланса на соответствующем счете (604, 610), а в пассиве - на балансовом счете 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".

Передача оборудования, здания (помещения) в счет оплаты акций отражается в учете следующим образом:

Д-т сч. 604(01-03)810 "Основные средства банков" - по лицевому счету объекта

К-т сч. 60322810 "Расчеты с прочими кредиторами" - по лицевому счету учредителя - на договорную стоимость передаваемого имущества.

Поскольку право собственности на это имущество к банку-эмитенту еще не перешло, он не может его продать, передать в залог, сдать в аренду и т.п.

Хочется отметить существующее, на наш взгляд, противоречие между рекомендованным инструкцией порядком отражения в учете банка-эмитента имущества, принятого в оплату акций до момента регистрации отчета об итогах выпуска акций, и правовым содержанием этой операции.

Более верным, нам представляется, вариант учета, при котором передача имущества до регистрации итогов выпуска оформляется договором на ответственное хранение между банком-эмитентом и акционером, что будет учитываться у банка-эмитента за балансом, например, на внебалансовом счете второго порядка, включенным для этой цели в Рабочий план счетов, 91506 "Имущество, принятое на ответственное хранение" - по лицевому счету объекта (в балансе банка остаток по этому счету может отражаться вместе с остатком по внебалансовому счету 91503 или 91504).

После регистрации отчета об итогах выпуска это имущество может быть принято на баланс банка при наличии соответствующих документов, подтверждающих право

собственности банка на это имущество (например, по недвижимости в виде здания, помещения должно быть получено свидетельство о Государственной регистрации права собственности на это здание).

Как уже отмечалось, размещение акций первого выпуска должно быть закончено не позднее, чем через 30 дней после регистрации кредитной организации. В эти сроки должна быть произведена полная оплата размещаемых ценных бумаг с соответствующим отражением в учете кредитной организации.

На втором этапе, после регистрации отчета об итогах выпуска акций, снимаются все ограничения и запреты, установленные инструкцией № 8 на использование денежных средств и материальных активов, внесенных в оплату эмитируемых акций, и эти средства включаются в расчет обязательных экономических нормативов деятельности кредитной организации. Для банков, осуществляющих выпуск дополнительных акций, происходит разблокирование рублевых и валютных средств, находящихся на накопительных счетах банка-эмитента.

Разблокирование рублевых средств, находящихся на накопительном счете в ЦБ РФ происходит путем перечисления их на основной корреспондентский счет кредитной организации: Д-т сч. 30102810 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

К-т сч. 30208810 "Накопительные счета кредитных организаций" - при выпуске акций на сумму, перечисляемую с накопительного счета на корсчет банка в РКЦ.

Разблокирование валютных средств, находящихся на накопительном валютном счете, отражается в учете банка-эмитента внутренней проводкой:

Д-т сч. 30110840 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах" - по лицевому счету банка-корреспондента

К-т сч. 30110840 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах" - по лицевому счету - накопительный счет - 50 долл./1175 руб. - на сумму средств, зачисляемых на корсчет "Ностро" банка-эмитента в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу на дату разблокирования накопительного счета.

В соответствии с инструкцией после регистрации отчета об итогах выпуска, все средства, поступившие в оплату акций, приходуются (кредитуются) на счетах по учету уставного капитала: 10201-06, 10301-06 по номинальной стоимости, что при оплате акций в валюте Российской Федерации или материальными ценностями отражается в учете следующей проводкой:

К-т сч. 10201 - 06 (10301 - 06)810 "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных (привилегированных) акций" - по лицевым счетам акционеров - на номинальную стоимость акций.

В случае формирования уставного капитала вновь создаваемого банка не может возникнуть добавочный капитал, так как акции размещаются среди учредителей только по номинальной стоимости.

При размещении дополнительных акций может возникнуть добавочный капитал, если рыночная стоимость акций выше их номинальной (оплата акций при их продаже первым владельцам осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже номинальной). В учете добавочный капитал отражается следующим образом:

Д-т сч. 60322810 "Расчеты с прочими кредиторами" - по лицевым счетам акционеров

К-т сч. 10602810 "Эмиссионный доход" - на сумму превышения продажной (рыночной) стоимости акций над их номинальной стоимостью.

При оприходовании валютных средств, поступивших в оплату акций, это будет отражаться в учете, на наш взгляд, следующим образом:

Д-т сч. 60322840 "Расчеты с прочими кредиторами" - по лицевому счету акционера - 50 долл./П75 руб.- на сумму средств, списываемых с лицевого счета акционера в инвалюте и рублевом эквиваленте на дату списания средств К-т сч. 10206 (10306)810 "Уставный капитал акционерных банков", сформированный за счет обыкновенных (привилегированных) акций - по лицевому счету акционера -1000 руб. - на номинальную стоимость акций. К-т сч. 10602810 "Эмиссионный доход" -/50 руб. - на сумму эмиссионного дохода,

К-т сч. 61306810 "Переоценка средств в иностранной валюте" - положительные разницы - по лицевому счету - переоценка собственных средств в иностранной валюте -125 руб. - на сумму курсовой разницы.

Таким образом, вся возникшая сумма превышения разбивается на две части: первая - разница между рублевым эквивалентом поступившей валюты по курсу ЦБ РФ на дату внесения и рублевым номиналом акций (т.е. рублевым эквивалентом валютной стоимости акций по договорному курсу) является добавочным капиталом и учитывается на балансовом счете 10602 "Эмиссионный доход" (50 долл. 21 руб. - 50 долл. ■ 20 руб.) Эта сумма не подлежит включению в налогооблагаемую прибыль (Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями от 16 мая 1994 г. № 490, п. 12). Вторая часть - разница между рублевыми эквивалентами внесенных в оплату акций валютных средств на дату оприходования их в уставный капитал и дату внесения - является текущей курсовой разницей от переоценки собственных средств в иностранной валюте, ее следует отражать на соответствующих балансовых счетах по учету переоценки собственных средств в иностранной валюте (50 долл. ■ 23,50 руб. - 50 долл. ■ 21 руб.).

В результате выполнения последней проводки у банка открывается длинная валютная позиция в 50 долл. США,

при этом на счете переоценки появится кредитовое сальдо, что тоже свидетельствует о наличии открытой валютной позиции.

Следует обратить внимание на наличие противоречий в отношении вопроса - куда следует относить разницу между рублевым эквивалентом внесенных в оплату акций рублевых средств по официальному курсу ЦБ РФ на дату оприходования их в уставный капитал банка и рублевым номиналом акций. Согласно п.3.3 приложения № И к инструкции № 8 это превышение следует отражать по счету 10602 "Эмиссионный доход", т.е. вся величина превышения расценивается как добавочный капитал. На наш взгляд, вся возникшая сумма превышения разбивается на две части: первая - разница между рублевым эквивалентом поступившей валюты по курсу ЦБ РФ на дату внесения и рублевым номиналом акций - является добавочным капиталом и учитывается на балансовом счете 10602 "Эмиссионный доход". Эта сумма не подлежит включению в налогооблагаемую прибыль. Вторая часть - разница между рублевыми эквивалентами внесенных в оплату акций валютных средств на дату оприходования их в уставный капитал, и дату внесения - является текущей курсовой разницей и отражается на счетах по учету переоценки собственных средств в иностранной валюте. Именно этот вариант мы и отразили в последней проводке.

После регистрации отчета об итогах выпуска акций, для тех акций, которые были размещены с рассрочкой платежа, неоплаченная часть их номинальной стоимости будет учитываться на внебалансовом счете 90601 "Неоплаченная сумма уставного капитала акционерного банка", что отражается проводкой:

Д-т 90601 сч. "Неоплаченная сумма уставного капитала акционерного банка" - по лицевым счетам К-т 99999 сч. "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

После поступления в течение установленного срока полной оплаты за акции одновременно с оприходованием поступивших сумм в уставный капитал списываются соответствующие

суммы с внебалансового счета 90601, что отражается в учете обратной проводкой.

Если в установленный срок акционер не рассчитался полностью за акции, оплаченные при приобретении с рассрочкой, то денежные средства ему не возвращаются, а акции поступают в распоряжение банка-эмитента и приходуются на его баланс следующей проводкой: Д-т сч. 10501810 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" - по лицевому счету обыкновенных акций К-т сч. 10204810 "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих негосударственным организациям" - по лицевому счету банка-эмитента - на номинальную стоимость акций. Одновременно сумма, произведенной ранее частичной оплаты акций, относится на доходы банка по ценным бумагам следующей проводкой:

Д-т сч. 10204810 "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих негосударственным организациям" - по лицевому счету акционера, не оплатившего в установленный срок акции, приобретенные им в рассрочку К-т сч. 70102810 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами" - по статье 12603 - "Доходы по другим операциям с ценными бумагами" - на сумму частично внесенных за акции денежных средств.

Эти акции должны быть размещены в течение одного года с момента их поступления на баланс банка-эмитента, о чем подробнее будет сказано ниже (в разделе 2.3).

Уставный капитал - совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей-участников компании, зарегистрированная в учредительных документах. Увеличение или уменьшение уставного капитала осуществляется в установленном порядке, и после внесения изменений в учредительные документы компании.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного (складочного) капитала учитывают уставный фонд, сформированный в установленном порядке.

Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее 1000-кратной, незакрытого общества - не менее 100-кратной суммы минимального размена оплаты труда на дату государственной регистрации. Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью должен быть не менее 100-кратной величины минимального размера оплаты труда на дату представления документов для государственной регистрации общества. На момент государственной регистрации обществ их уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее, чем наполовину, а оставшаяся часть - в течение года с момента их регистрации.

Учет уставного капитала ведется на пассивном счете «Уставный капитал». Аналитический учет ведется по учредителям компании, стадиям формирования капитала и видам акций.

В соответствии со Стандартами эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии, утвержденными постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг РФ от 17.09.96г. № 19, размещение акций акционерных обществ осуществляется путем их распределения среди учредителей при учреждении акционерного общества, распределения дополнительных акций среди акционеров, подписки или конвертации. В общем виде процедура любого из указанных способов эмиссии включает:

  • * принятие решения акционерным обществом о выпуске акций;
  • * подготовка проспекта эмиссии акций (в необходимых случаях);
  • * государственная регистрация выпуска акций и регистрация проспекта их эмиссии (в необходимых случаях);
  • * изготовление сертификатов акций и раскрытие информации, содержащейся в проспекте эмиссии;
  • * размещение акций;
  • * регистрация отчета об итогах выпуска акций;
  • * внесение необходимых изменений в устав и их государственная регистрация.

Выпуск акций для размещения среди учредителей акционерного общества осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах».

Уставом общества должны быть определены количество и номинальная стоимость акций, приобретенных акционерами (размещенные акции), и могут быть определены количество и номинальная стоимость акций, которые общество вправе размещать дополнительно к размещенным акциям (объявленные акции).

В соответствии с постановлением ФК ЦБ от 17.09.96 № 19 о стандартах эмиссии ценных бумаг при распределении акций среди учредителей акционерного общества при его учреждении, если число учредителей превышает 500 и (или) объем эмиссии превышает 50 000 МРОТ, необходима регистрация проспекта эмиссии. При этом налог на операции с ценными бумагами не оплачивается, так как осуществляется первый выпуск ценных бумаг после государственной регистрации.

Акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50% уставного капитала общества должно быть оплачено к моменту регистрации общества, а оставшаяся часть - в течение года с момента его регистрации. Оплата акций и иных ценных бумаг общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества или уставом общества, а дополнительных акций и иных ценных бумаг - решением об их размещении. Дополнительные акции, которые должны быть оплачены деньгами, оплачиваются при их приобретении в размере не менее 25% от их номинальной стоимости.

Акции и иные ценные бумаги, которые должны быть оплачены не денежными средствами, оплачиваются при их приобретении в полном размере, если иное не установлено договором о создании общества при его учреждении или решением о размещении дополнительных акций.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.

При оплате дополнительных акций и иных ценных бумаг общества не денежными средствами оценка имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества по рыночной стоимости.

Устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции общества.

В случае неполно и оплаты акции в сроки, определенные уставом, акция поступает в распоряжение общества, о чем в реестре акционеров общества делается соответствующая запись. Деньги и (или) иное имущество, внесенные в оплату акции по истечении года, не возвращаются. Уставом общества может быть предусмотрено взыскание неустойки (штрафа, пени) за неисполнение обязанности по оплате акций.

Акции, поступившие в распоряжение общества, не предоставляют право голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы не позднее одного года с момента их поступления в распоряжение общества, в противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций.

Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительные акций. Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества.

При принятии решения эмитентом об увеличении уставного капитала путем выпуска акций определяется размер эмиссии и ее форма.

В необходимых случаях разрабатывается проспект эмиссии, в случаях, когда проспект эмиссии не должен разрабатываться, составляется документ о выпуске ценных бумаг с указанием условий выпуска и конкретного направления средств, мобилизируемых в результате эмиссии, перечня инвесторов с указанием количества приобретаемых ими ценных бумаг и отражением того факта, что инвесторы знакомы с условиями обращения ценных бумаг и целями инвестирования.

Регистрация проспекта эмиссии акций производится в соответствующих органах. При регистрации проспекта эмиссии уплачивается налог на операции с ценными бумагами в размере 0,8% от суммы эмиссии.

В случае открытого размещения проспект эмиссии акций публикуется в количестве, достаточном для информирования всех потенциальных покупателей акций.

При размещении акций эмитент и инвестиционные институты, производящие по соглашению с эмитентом продажу ценных бумаг, обязаны обеспечить каждому покупателю доступ к информации о продаваемых ценных бумагах.

Размер зарегистрированной эмиссии акций для увеличения уставного капитала является объявленным уставным капиталом.

Уставный капитал акционерного общества формируется в пределах объявленного по мере поступления денежных средств и иного имущества в оплату акций.

Поступление денежных средств и иного имущества в счет оплаты стоимости акций отражается на счете 85 «Уставный капитал» субсчет «Оплаченный капитал».

Учет неоплаченных акций по номинальной стоимости ведется на забалансовом счете 011 «Неоплаченные акции».

Оплата акций общества осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже их номинальной стоимости. Размещение акций по цене ниже их рыночной стоимости общество вправе осуществлять в случаях:

  • § размещения дополнительных обыкновенных акций акционерам - владельцам обыкновенных акций, имеющим преимущественное право приобретения таких акций по цене не ниже 90% их рыночной стоимости;
  • § размещения дополнительных акций при участии посредника по цене не ниже их рыночной стоимости более чем на размер вознаграждения посредника, установленный в процентном отношении к цене размещения таких акций.

В случае если акции акционерного общества реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость, то разница между продажной и номинальной стоимостью (эмиссионный доход) рассматривается как его добавочный капитал, учет которого ведется на счете 87.

Для оценки имущества, средств в расчетах и других видов активов банков, созданных в форме акционерных обществах, производится расчет чистых активов.

Чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету.

Сумма активов, принимаемых к расчету, включает данные следующих разделов актива баланса: I «Нематериальные активы», II «Инвестиции», IV «Дебиторы» (за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал), V «Прочие активы» (за исключением налога на добавленную стоимость и номинальной стоимости собственный акций, выкупленных у акционеров).

Сумма пассивов, принимаемых к расчету, включает данные следующих разделов пассива баланса: статья целевые финансирование и поступления раздела VII «Капитал и резервы», X «Кредиторы», XI «Прочие пассивы» (за исключением доходов будущих периодов и фондов потребления).

Оценка статей бухгалтерского баланса, участвующих в расчете стоимости чистых активов, производится в валюте РФ по состоянию на 31 декабря отчетного года.

При определении чистых активов нематериальные активы принимаются в расчет, если они отвечают следующим требованиям:

  • § непосредственно используются обществом в основной деятельности и приносят доход (права пользования земельными участками, природными ресурсами; права, возникающие из патентов, лицензий на осуществление банковской деятельности, ноу-хау, программных продуктов; монопольные права и привилегии, включая лицензии на иные, не запрещенные законодательством РФ виды деятельности, организационные расходы, знаки обслуживания и т.п.);
  • § затраты, связанные с их приобретение (созданием), документально подтверждены;
  • § право общества на владение нематериальными, активами подтверждено документом (патентом, лицензией, актом, договором и т.п.), выданным в соответствии с законодательством РФ.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года, в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов обществ оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, ню превышающей стоимости его чистых активов.

Если при тех же условиях стоимость чистых активов общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала, общество обязано принять решение о своей ликвидации. В противном случае акционеры, кредиторы общества, а также органы, уполномоченные государством, вправе требовать его ликвидации в судебном порядке.